Дата актуализации: 04 июля 2026 г. 23:45 (мск)
Действующая редакция: Федеральный закон № 176-ФЗ от г.

Общая характеристика нормы

Статья 110 НК РФ закрепляет формы вины, которые необходимы для привлечения физических или юридических лиц к ответственности за налоговые правонарушения. Без установления наличия вины любые санкции со стороны налоговых органов являются незаконными.

Текст ст. 110 НК РФ (действующая редакция 2025 г.)

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

1. Лицо считается виновным в совершении налогового правонарушения, если его вина выражена в форме:
   • умысла (прямого или косвенного);
   • неосторожности (легкомыслия или небрежности).
2. В случае, если налоговое правонарушение совершено вследствие:
   • действия или бездействие лица, вызванных чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами;
   • неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов по не зависящим от него причинам,

   вина отсутствует и привлечение к ответственности невозможно.

Разбор форм вины

3.1 Умысел

Прямой умысел — лицо осознаёт противоправный характер своего действия (бездействия) и желает наступления вредных последствий.
Косвенный умысел — лицо осознаёт противоправность, предвидит возможность наступления вредных последствий и сознательно допускает их наступление.

3.2 Неосторожность

• Легкомыслие — лицо предвидело возможность наступления вредных последствий, но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на их предотвращение.
• Небрежность — лицо не предвидело возможность наступления вредных последствий, при том что должно было и могло их предвидеть.

Обстоятельства, исключающие вину (ст. 111 НК РФ в связке со ст. 110)

Даже если формально имеются признаки правонарушения, при наличии хотя бы одного из нижеперечисленных обстоятельств лицо не может быть привлечено к ответственности:

1. Чрезвычайные и непреодолимые обстоятельства (стихийные бедствия, техногенные катастрофы, вооружённые конфликты).
2. Невозможность исполнения обязанностей налоговым агентом из-за действий (бездействия) третьих лиц (например, банка-банкрота).
3. Добровольное устранение нарушения до момента выявления налоговым органом (при соблюдении определённых условий).

Судебная практика и разъяснения Конституционного Суда РФ

В Постановлении КС РФ от 14 февраля 2024 г. указано, что положения, касающиеся неопределённости формулировок «умысел» и «неосторожность» в ряде статей НК РФ, признаны частично не соответствующими Конституции. Суд подчеркнул необходимость детального доказывания вины и индивидуализации ответственности.

Практические рекомендации для налогоплательщика

• При получении требования о предоставлении документов по ст. 93.1 НК РФ своевременно предоставляйте полный комплект доказательств (договоры, платёжные поручения, выписки).
• Если нарушение вызвано обстоятельствами, указанными в п. 2 ст. 110, оформляйте письменные возражения с приложением документов-подтверждений (акт техногенной аварии, решение арбитражного суда о банкротстве банка и т. д.).
• В ходе налоговой проверки активно используйте право на ознакомление с материалами дела и даёте пояснения (ст. 101 НК РФ), подчёркивая отсутствие виновного умысла.

Статья 110 НК РФ является «фундаментом» налоговой ответственности: без установления вины невозможен ни штраф, ни пени. Применяя положения статьи на практике, важно помнить:

«Налоговое правонарушение не может быть квалифицировано без всестороннего анализа формы вины и обстоятельств, при которых оно было совершено.»

Обновления Налогового кодекса по состоянию на 2025 год учитывают разъяснения Конституционного Суда РФ, поэтому при любом споре целесообразно консультироваться с квалифицированным налоговым юристом.