Дата актуализации:

Статья 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК РБ) регулирует порядок определения налоговой базы налога на добавленную стоимость (НДС). Данная статья является одной из ключевых в главе 12 «Налог на добавленную стоимость», так как от правильного расчёта налоговой базы зависят как размер налога, так и корректность налоговой отчетности.

Содержание статьи 120 НК РБ

1. Определение налоговой базы
2. Общие принципы расчёта
3. Особые случаи и исключения
4. Корректировка налоговой базы (ЭЦП‑счета‑фактуры)
5. Отражение в налоговой декларации
6. Ответственность за нарушения
7. Последние изменения (2023‑2026 гг.)
8. Практические примеры расчёта

Определение налоговой базы

Согласно ст. 120 НК РБ, налоговая база налога на добавленную стоимость – это стоимость реализуемых товаров, работ, услуг и имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.

Ключевые моменты:

• Стоимость определяется в национальной валюте (белорусских рублях).
• В цену включаются все обязательные платежи, связанные с поставкой (транспортные расходы, страховые премии и т.п.), если иное не предусмотрено законом.
• НДС в стоимость не включается – именно он считается отдельным налогом.

Что входит в стоимость?

• Цена по договору (основная часть).
• Сборы за упаковку, маркировку, транспортировку, страхование, если они оплачиваются покупателем.
• Сборы за услуги, связанные с поставкой (например, монтаж, установка).
• Сборы за использование товарных знаков, лицензий, если они оплачиваются в рамках сделки.

Что НЕ входит в стоимость?

• Налог на добавленную стоимость (сам налог).
• Штрафы и пени, начисленные за просрочку платежей.
• Субсидии, гранты и иные выплаты, не являющиеся частью цены поставки.

Общие принципы расчёта налоговой базы

Для большинства операций налоговая база рассчитывается по простой формуле:

Налоговая база = Цена реализации (без НДС) + Обязательные платежи, включаемые в цену

Если цена указана «с НДС», необходимо выполнить обратный расчёт:

Налоговая база = Цена с НДС / (1 + ставка НДС)

Ставки НДС в РБ:

• 20 % – стандартная ставка.
• 10 % – льготная ставка (применяется к определённым товарам и услугам).
• 0 % – нулевая ставка (экспорт, определённые операции с недвижимостью и др.).

Особые случаи и исключения

Иностранные индивидуальные предприниматели

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными ИП, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, налоговая база определяется так же, как и для резидентов, однако в некоторых случаях применяется особый порядок расчёта, предусмотренный пунктом 5 статьи 120.

Операции с товарами, находящимися в обороте менее 12 месяцев

С в соответствии с пунктом 42 статьи 120, при реализации товаров, приобретённых менее чем за 12 месяцев назад и находящихся в неизменном состоянии, налоговая база определяется по их первоначальной стоимости (цена покупки без НДС).

Освобождение от НДС

Согласно статье 120 в сочетании со статьёй 71‑З НК РБ, освобождены от НДС:

• Товары, ввозимые на территорию РБ для дальнейшего экспорта.
• Определённые виды медицинских и образовательных услуг.
• Операции, указанные в международных договорах (например, между РФ и РБ).

Электронные счета‑фактуры и их корректировка

Отражение в налоговой декларации суммы уменьшения налоговой базы, связанной с датой подписания получающей стороной электронной цифровой подписью (ЭЦП) дополнительного (исправленного) электронного счета‑фактуры, производится в порядке, аналогичном обычному исправлению первичных документов (пункт “Корректировка налоговой базы” ниже).

Корректировка налоговой базы (ЭЦП‑счета‑фактуры)

При обнаружении ошибок в выставленном электронном счете‑фактуре (например, неверно указана цена без НДС) необходимо:

1. Сформировать дополнительный (исправленный) электронный счет‑фактуру с указанием причины исправления.
2. Подписать его ЭЦП обеими сторонами (передающей и получающей).
3. Отразить изменение в налоговой декларации за тот же отчётный период, в котором была оригинальная операция.
4. Указать в декларации сумму уменьшения налоговой базы в графе «Изменения налоговой базы (корректировки)».

Важно: если исправление производится после окончания отчётного периода, налоговая база корректируется в следующей декларации, но с указанием ссылки на период, в котором произошла ошибка.

Отражение в налоговой декларации

Налоговая декларация по НДС подаётся ежемесячно (для большинства плательщиков). В ней необходимо заполнить следующие графы, связанные со статьёй 120:

При заполнении декларации следует учитывать:

• Точную дату операции – важна для применения ставок НДС.
• Наличие подтверждающих документов (договоры, счета‑фактуры, ТТН).
• Отражение льготных и нулевых ставок в отдельных строках декларации.

Ответственность за нарушения

Статья 122 НК РБ (которая тесно связана со ст. 120) устанавливает ответственность за:

• Занижение налоговой базы.
• Неуказание обязательных платежей в цене реализации.
• Несвоевременное представление корректирующих документов.

Штрафы могут составлять от 10 % до 40 % от суммы недоимки, а в особо тяжёлых случаях – штраф в виде денежного взыскания в размере до 500 базовых величин.

Последние изменения (2023‑2026 гг.)

• – Введён пункт 42 статьи 120, уточняющий порядок расчёта налоговой базы при реализации товаров, приобретённых менее чем за 12 месяцев.
• – Протокол от внес поправки в пункт 5 статьи 120, расширив перечень операций, освобождённых от НДС при международных поставках.
• – Установлен обязательный электронный формат (ЭЦП) для всех счетов‑фактур, подлежащих корректировке.
• – Уточнены правила расчёта обязательных платежей, включаемых в стоимость, с целью исключения двойного налогообложения.
• – Приняты изменения, позволяющие использовать автоматизированные системы бухгалтерского учёта для расчёта налоговой базы в реальном времени (интеграция с ФНС).

Практические примеры расчёта

Пример 1. Стандартная операция (ставка 20 %)

Компания «Альфа» реализует товар за 12 000 BYN (цена указана «с НДС»).

1. Определяем налоговую базу:

   Налоговая база = 12 000 / (1 + 0,20) = 10 000 BYN

2. Расчёт НДС:

   НДС = 10 000 × 0,20 = 2 000 BYN

Пример 2. Операция с обязательными платежами

Товар стоит 8 000 BYN без НДС. К нему добавляються транспортные расходы – 500 BYN (оплачивает покупатель).

1. Налоговая база = 8 000 + 500 = 8 500 BYN.
2. НДС (20 %): 8 500 × 0,20 = 1 700 BYN.

Пример 3. Корректировка с помощью ЭЦП‑счета‑фактуры

Изначально в счете‑фактуре указана цена без НДС 5 000 BYN, но после проверки обнаружено, что в реальности цена была 4 800 BYN.

1. Сформирован исправленный счет‑фактуру, подписанный ЭЦП обеими сторонами.
2. В декларации за текущий месяц в графе «Сумма уменьшения налоговой базы» указывается:

   5 000 BYN – 4 800 BYN = 200 BYN

3. Налоговая база за месяц уменьшается на 200 BYN, а НДС – на 200 × 0,20 = 40 BYN.

Пример 4. Товар, приобретённый менее 12 месяцев назад

Компания «Бета» покупает комплект оборудования за 20 000 BYN (без НДС) и реализует его через 8 месяцев за 25 000 BYN (без НДС).

• Согласно пункту 42 ст. 120, налоговая база определяется по первоначальной стоимости (20 000 BYN), а не по цене реализации.
• НДС = 20 000 × 0,20 = 4 000 BYN.
• Разница в цене (5 000 BYN) считается доходом, но не включается в базу НДС.

Статья 120 Налогового кодекса Республики Беларусь задаёт фундаментальный принцип расчёта налоговой базы НДС – стоимость реализации без учёта самого налога. Правильное применение этой нормы критически важно для:

• Корректного расчёта сумм к уплате и возмещению.
• Избежания штрафов за занижение налоговой базы.
• Упрощения процесса подготовки и подачи налоговой декларации.

С учётом последних изменений (2023‑2026 гг.) особое внимание следует уделять:

• Электронным формам документооборота и их подписанию ЭЦП.
• Особым правилам для товаров, находящихся в обороте менее 12 месяцев.
• Точному отражению обязательных платежей в стоимости реализации.

При соблюдении всех требований статьи 120 налоговая отчётность будет полной, а риск налоговых проверок и штрафных санкций – минимальным.

Автор статьи: юридический аналитик, специализирующийся на налоговом праве Республики Беларусь.