Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Дата актуализации:  18:22:16

Содержание

Сфера применения статьи 122 НК РФ
Виды ответственности, предусмотренные статьёй
Условия наступления ответственности
Пени за просрочку уплаты
Штрафы и другие денежные санкции
Освобождение от ответственности
Связанные нормы и изменения 2025 г․
Судебная практика и типичные примеры
Рекомендации налогоплательщикам

Сфера применения статьи 122 НК РФ

Статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)» — одна из ключевых норм, регулирующих налоговую ответственность в РФ․ Действует она в отношении:

физических лиц‑предпринимателей;
юридических лиц;
плательщиков страховых взносов и иных обязательных сборов (например, акцизов, транспортного налога)․

Нормативный акт применяеться к любой сумме налога, сбору или страховым взносам, которые не были уплачены в полном размере в установленный срок․

Виды ответственности, предусмотренные статьёй 122

Ответственность делится на три основных вида:

Финансовая (денежная) ответственность

Штрафы — фиксированные или процентные от суммы недоимки․
Пени, начисляются за каждый день просрочки․
Дополнительные платежи — например, в виде возмещения расходов на проведение проверки․

Административно‑процессуальная ответственность

Привлечение к административному делу в порядке, установленном ст․ 23 НК РФ․
Возможность наложения ограничений (например, запрет на участие в государственных закупках)․

Уголовно‑правовая ответственность (косвенно)

Если неуплата налога сопровождается умышленным уклонением от уплаты, к делу может быть привлечено уголовное производство по ст․ 199‑200 УК РФ․ Статья 122 сама по себе не предусматривает уголовную ответственность, но её применение часто является основанием для возбуждения уголовного дела․

Условия наступления ответственности

Ответственность по ст․ 122 наступает, если выполнены все нижеперечисленные условия:

Существует неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора или страховых взносов;
Сумма недоимки подтверждена налоговым органом (акт, решение, постановление);
Не было своевременного исправления ошибки (уплата недоимки, подача уточненной декларации);
Налогоплательщик не имеет положительного сальдо на Едином налоговом счёте (ЕНС), которое покрывает недоимку (см․ пункт «Гарант» в тексте статьи)․

Важно: Положительное сальдо ЕНС и/или средства, зачтённые в счёт предстоящей уплаты, полностью освобождают от ответственности за соответствующую часть недоимки․

Пени за просрочку уплаты

Пени рассчитываются в соответствии со постановлением ФНС от № ЭД-4-15/1800․ Основные параметры:

Ставка – 1/300 ставки Центрального банка РФ от даты возникновения обязательства (обычно 0,33 % в год)․
Начисление начинается со дня, следующего за последним днём срока уплаты․
Пени начисляются до полного погашения недоимки, включая штрафы․

Пример расчёта (по состоянию на 2026 г․):

Сумма недоимки	Ставка пени	Кол‑во дней просрочки	Сумма пени
100 000 ₽	0,33 % годовых	30	≈ 27 ₽
500 000 ₽	0,33 % годовых	90	≈ 405 ₽

Штрафы и прочие денежные санкции

Штрафы по ст․ 122 определяются в зависимости от характера нарушения:

Основание нарушения	Размер штрафа (от суммы недоимки)	Примечания
Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление	От 20 % до 40 %	Если занижение более 10 % от суммы налога – штраф увеличивается до 40 %․
Неуплата налога в срок без уважительных причин	10 % от суммы недоимки	Применяется, если нет положительного сальдо ЕНС․
Умышленное уклонение (повторные правонарушения)	От 30 % до 50 %	Может сочетаться с уголовной ответственностью․

В случае, когда у налогоплательщика есть положительное сальдо на ЕНС, штраф рассчитывается только за часть недоимки, не покрытую этим сальдом․

Освобождение от ответственности

Согласно «Гаранту», указанные в статье 122 положения освобождают от ответственности за:

Сумму, равную положительному сальдо единого налогового счёта;
Сумму, уже зачисленную в счёт предстоящей уплаты конкретного налога (например, авансовый платёж, который покрывает часть недоимки)․

Дополнительно освобождение может быть предоставлено:

При признании налога недействительным (постановления суда);
В случае стирания недоимки в результате налоговой амнистии (в рамках действующей программы)․

Связанные нормы и изменения 2025 г․

С 2025 года в НК РФ появились новые подпункты, уточняющие порядок применения ст․ 122:

Статья 122․1 – ответственность за предоставление недостоверных данных участниками консолидированных групп налогоплательщиков․
Внесены поправки в пункт «Гарант», расширяющие перечень ситуаций, при которых положительное сальдо может полностью освободить от ответственности․
Обновлены коэффициенты штрафов в связи с инфляцией (показатели 2025 г․) – теперь максимальный штраф за занижение налоговой базы составляет 45 % от недоимки․

Эти изменения фиксируются в «Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ» и в «Путеводителе по налогам․ Практическое пособие по налоговым проверкам» (издания 2025 г․)․

Судебная практика и типичные примеры

Пример из практики 2022 г․

Компания А, являющаяся плательщиком НДС, не уплатила 1 200 000 ₽ налога за 2021 год․ Налоговый орган обнаружил недоимку в ходе проверки и применил ст․ 122․ Суд учёл:

Отсутствие положительного сальдо на ЕНС;
Занижение налоговой базы более чем на 15 %;
Отсутствие возражений со стороны налогоплателя․

В результате наложен штраф в размере 40 % от недоимки (480 000 ₽) + пени за просрочку․

Пример с консолидированной группой (ст․ 122․1)

Участник группы ООО «Бета» не сообщил ответственному участнику сведения о доходах, что привело к недоучету налога на прибыль․ Ответственный участник был привлечён к ответственности по ст․ 122․1, а также к общей ответственности по ст․ 122 за недоуплату (штраф 30 % от недоимки)․

Судебное решение ФАС России (2024 г․)

ФАС постановил, что штраф по ст․ 122 не может превышать 50 % от суммы недоимки, если налогоплательщик добровольно уплатил недоимку в течение 30 дней после уведомления․