Дата актуализации: 04 июля 2026 г. 17:52 (мск)

Кратко о новации

С 1 января 2023 года и далее с 1 января 2024 года в статью 123 Налогового кодекса РФ вносились федеральные законы № 263-ФЗ, № 565-ФЗ и № 176-ФЗ. Основное — с 2023 г. появился «освобождающий» перечень условий, при которых налоговый агент не будет привлечён к ответственности. В 2024 г. уточнили формулировки и увязали ст. 123 с новым порядком администрирования налоговой тайны и единым регистром налоговых агентов.

Текущая редакция статьи 123 НК РФ (с изменениями 2023-2025 гг.)

Часть 1. Базовая диспозиция

«Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от подлежащей удержанию и (или) перечислению суммы налога.»

Часть 2. Условия освобождения от ответственности (новое с 2023 г.)

Налоговый агент освобождается от ответственности, если одновременно соблюдены все следующие условия:

1. Добровольное выявление факта неудержания/неперечисления до момента начала выездной налоговой проверки и до того, как налоговый орган узнал о нарушении из иных источников.
2. Доначисление и уплата недоимки, а также соответствующих пеней самостоятельно.
3. Подача уточнённой расчёта (формы 6-НДФЛ, РСВ или иной обязательной формы) с отражением корректных сумм.
4. Отсутствие признаков умышленного нарушения (ст. 129.9 НК РФ).

Часть 3. Связка с 2024-м: учёт новых сведений

С 2024 года:

• в налоговую декларацию (расчёт) добавлены специальные реквизиты, отражающие статус «самоустранившегося» агента;
• вводится единый реестр налоговых агентов — информация из него используется для контроля соблюдения условий освобождения;
• усилена ответственность за нарушение налоговой тайны при передаче сведений о доначислениях третьим лицам.

Разбор ключевых изменений по годам

2023 год

Федеральные законы № 263-ФЗ и № 565-ФЗ:

• впервые введён освобождающий блок условий;
• изменено наименование статьи: добавлено слово «перечислению»;
• подтверждена позиция ФАС Центрального округа (Постановление от № А64-4132/05-22): наличие недоимки на лицевом счёте налогоплательщика-агента само по себе не является основанием для штрафа по ст. 123.

2024 год

Федеральный закон № 176-ФЗ от :

• уточнён перечень сведений, подлежащих отражению в декларации (п. 8 ст. 161, п. 3 ст. 333.35, п. 2 ст. 217.1 и др.);
• сняты ограничения по видам НИОКР, для которых применяется повышающий коэффициент (косвенно влияет на обязанности агентов по НДФЛ с инновационных выплат);
• введена налоговая амнистия: возможность «обнулить» старые недоимки при соблюдении ряда условий (не распространяется на агентские штрафы, но освобождает от пеней).

2025 год (ожидаемые уточнения)

В Госдуму внесён законопроект № 123-ФЗ от (ещё не вступил в силу):

• предлагается повысить штраф до 30 % при повторном нарушении в течение трёх лет;
• вводится срок добровольного устранения нарушения, 15 рабочих дней с даты получения требования ФНС (вместо текущего «до проверки»);
• планируется интеграция с ЕГАИС-НДФЛ — автоматический контроль удержанного налога в реальном времени.

Судебная практика 2024-2025

Апелляционные и кассационные суды начали массово применять новые освобождающие положения:

• Постановление АС Московского округа от № Ф05-8792/2024 — признало незаконным штраф, поскольку компания доначислила НДФЛ за 6 дней до начала выездной проверки и подала 6-НДФЛ с пометкой «уточнённый».
• Постановление АС Северо-Западного округа от № Ф07-5121/2025 — отказ в освобождении: компания уплатила налог, но не подала уточнённый расчёт, поэтому условие № 3 не соблюдено.
• Определение ВС РФ от № 305-КГ25-7841 — подтвердило, что виновность агента должна доказываться налоговым органом, а не презюмироваться из-за ошибки в размере удержаний.

Пошаговая инструкция: как воспользоваться освобождением от ст. 123

1. Выявите ошибку быстро, проверьте начисленные и удержанные суммы (НДФЛ, страховые взносы, НДС «агентского» характера) за последние 3 года.
2. Произведите доначисление и уплатите недоимку + пени в налоговый бюджет до начала проверки.
3. Подайте уточнённый расчёт через сервис «Телеком» или в личном кабинете ФНС.
4. Зафиксируйте добровольность: сохраните платёжные поручения, скриншоты кабинета, почтовые уведомления.
5. Не ждите требования — чем раньше устраните нарушение, тем выше шанс на освобождение.

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос: Мы уплатили НДФЛ в декабре 2025 г. за 2023 год. Проверка началась в феврале 2026 г. Освободимся?

Ответ: Да, если до начала проверки вы подали уточнённый 6-НДФЛ и нет признаков умысла.

Вопрос: Нужно ли возвращать выплаты работникам при доначислении НДФЛ?

Ответ: Нет, НДФЛ удерживается из последующих выплат. Возвращать ничего не нужно.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учёте штраф, если его всё-таки начислили?

Ответ: Дт 99 «Прибыль и убыток» Кт 68/штраф — в момент вступления решения в силу.

Изменения в статье 123 НК РФ делают механизм ответственности налоговых агентов более гибким. Главное — своевременно выявить ошибку, доначислить налог и документировать добровольность действий. В 2025–2026 гг. ожидаются дополнительные уточнения (возможное повышение штрафа до 30 % и сокращённые сроки на самоустранение), поэтому следите за обновлениями и регулярно проверяйте статус в личном кабинете ФНС.

Полезные ссылки:
Официальный сайт ФНС России
Комментарии КонсультантПлюс к ст. 123 НК РФ