Общие положения

Статья 128 НК РФ закрепляет перечень объектов гражданских прав‚ которые могут принадлежать гражданам и юридическим лицам и‚ соответственно‚ могут облагаться налогами. Формулировка статьи дублирует статью 128 Гражданского кодекса РФ‚ что подчеркивает взаимосвязь налогового и гражданского законодательства.

Структура статьи 128 НК РФ

Норма делит объекты гражданских прав на пять основных категорий:

1. Вещи‚ включая деньги и ценные бумаги;
2. Деньги как особый вид вещей;
3. Ценные бумаги;
4. Работы и услуги;
5. Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Подробный разбор каждой категории

Вещи

Понятие «вещи» охватывает:

• движимое и недвижимое имущество;
• делимое и неделимое имущество;
• потребляемые и непотребляемые вещи.

В налоговом контексте вещи становятся объектами:

• налога на имущество организаций;
• налога на имущество физических лиц;
• транспортного налога (если вещь — это транспортное средство);
• земельного налога (если вещь — земельный участок).

Деньги

Деньги рассматриваются как особый вид вещей. В налоговом учёте:

• деньги в кассе и на расчётных счетах не облагаются имущественными налогами;
• валютные ценности подлежат переоценке на дату баланса и могут влиять на налог на прибыль (курсовые разницы).

Ценные бумаги

К ценным бумагам по статье 128 НК РФ относятся:

1. документарные и бездокументарные ценные бумаги;
2. эмиссионные (акции‚ облигации) и неэмиссионные (векселя‚ чеки) ценные бумаги.

Налоговые последствия:

• доходы по ценным бумагам облагаются НДФЛ или налогом на прибыль;
• при реализации ценных бумаг возникает объект обложения налогом на прибыль (ст. 280 НК РФ) или НДФЛ (ст. 214.1 НК РФ);
• для квалифицированных инвесторов предусмотрены льготы (п. 1 ст. 214.1 НК РФ).

Работы и услуги

Работы и услуги рассматриваются как объекты гражданских прав‚ когда:

• они являются предметом договора подряда‚ оказания услуг‚ аренды и т. д.;
• вознаграждение подрядчика/исполнителя становится объектом НДС и налога на прибыль/НДФЛ.

Примеры:

• подрядчик выполнил строительные работы — выручка облагается НДС и налогом на прибыль;
• фрилансер оказал услугу резиденту РФ — доход подлежит обложению НДФЛ.

Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

К этой категории относятся:

1. Исключительные права на:
   • изобретения‚ полезные модели‚ промышленные образцы;
   • товарные знаки‚ знаки обслуживания;
   • программы для ЭВМ‚ базы данных;
   • топологии интегральных микросхем и др.
2. Право использования (лицензия) объектов интеллектуальной собственности.

Налоговые аспекты:

• роялти (вознаграждение за использование) облагается НДФЛ/налогом на прибыль и НДС;
• расходы на приобретение прав могут учитываться для целей налога на прибыль (амортизация нематериальных активов);
• при продаже исключительных прав применяется освобождение от НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Взаимосвязь с другими статьями НК РФ

Актуальные разъяснения ФНС и Минфина

Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/20450

Разъяснено‚ что криптовалюта не входит в перечень объектов ст. 128 НК РФ‚ следовательно‚ операции с ней не облагаются НДС‚ а доходы физлиц — только НДФЛ по ставке 13 % (15 %) как «иные доходы» (п; 10 ст. 214.1 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от № СД-4-3/15515@

Указано‚ что НФТ-токены‚ подтверждающие право на цифровое произведение искусства (результат ИС)‚ подпадают под подпункт 5 п. 1 ст. 128 НК РФ. Доходы от их продажи облагаются НДФЛ по ст. 214.1 НК РФ.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Должен ли ИП платить налог на имущество‚ если использует квартиру для бизнеса?

Ответ: Да‚ если квартира числится на балансе ИП как основное средство. Ставки и льготы определяются региональным законодательством (ст. 380 НК РФ).

Вопрос 2: Как отразить в налоговом учёте покупку лицензии на ПО?

Ответ: Лицензия признаётся нематериальным активом (ст. 257 НК РФ). Амортизация начисляется сроком не менее 2 лет (2-й амортизационная группа).

Вопрос 3: Нужно ли платить НДС при продаже акций ООО долей участия?

Ответ: Нет‚ операции по отчуждению долей в уставном капитале ООО освобождаются от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Практические рекомендации

1. При покупке имущества всегда проверяйте‚ входит ли объект в перечень ст. 128‚ чтобы корректно определить налоговые последствия.
2. При получении лицензии/авторского договора закладывайте в договоре условия о распределении налоговых обязательств (утримание НДФЛ‚ форма реестра доходов).
3. При продаже ценных бумаг сохраняйте документы‚ подтверждающие расходы на приобретение‚ для уменьшения налогооблагаемой базы.

Статья 128 НК РФ является «мостом» между гражданским и налоговым правом: она не определяет ставки или льготы‚ но задаёт перечень объектов‚ которые потенциально могут быть обложены тем или иным налогом. Правильная классификация имущества‚ работ‚ услуг и объектов ИС позволяет избежать споров с налоговыми органами и оптимизировать налоговую нагрузку.

Дата актуализации: 04 июля 2026 г.