Содержание

1. Статья 145 НК РФ: освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС
2. Статья 149 НК РФ: операции, не подлежащие налогообложению
3. Актуальные изменения
4. Сравнительная таблица статей 145 и 149
5. Практические рекомендации налогоплательщикам

Важно: Статьи 145 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации регулируют разные аспекты налогообложения НДС, но часто вызывают путаницу. Чтобы избежать ошибок, необходимо четко понимать различия между освобождением от обязанностей налогоплательщика (ст. 145) и операциями, не подлежащими налогообложению (ст. 149).

Статья 145 НК РФ: освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Кто может воспользоваться освобождением?

• Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН)
• Участники проекта «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса
• Общества инвалидов при выполнении определенных условий
• Налогоплательщики с выручкой не более 2 млн рублей за три предшествующих календарных месяца

Условия получения освобождения

1. Выручка без НДС за три предшествующих месяца не превышает 2 млн руб.
2. Отсутствие операций по реализации подакцизных товаров
3. Необходимость подачи уведомления в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется воспользоваться освобождением
4. Ведение раздельного учета операций

Период действия освобождения

Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, после чего можно:

• продлить освобождение при сохранении условий
• отказаться от освобождения и перейти на общий режим

Статья 149 НК РФ: операции, не подлежащие налогообложению

Основные группы освобождаемых операций

Социально значимые услуги

• Медицинские услуги (лечение, диагностика, протезирование)
• Образовательные услуги (обучение в школах, вузах, курсах)
• Услуги по уходу за детьми и пожилыми людьми
• Услуги по погребению

Финансовые услуги

• Операции с займами
• Услуги по страхованию жизни
• Операции с ценными бумагами
• Услуги банковского обслуживания

Жилищно-коммунальные услуги

• Поставка коммунальных услуг населению
• Ремонт жилых помещений
• Обслуживание общего имущества в МКД

Продукция и услуги в сфере культуры и спорта

• Продажа книг, газет, журналов
• Услуги театров, музеев, библиотек
• Спортивные мероприятия

Важные особенности статьи 149

Внимание: Освобождение по статье 149 не требует уведомления налоговых органов, но требует:

• Документального подтверждения права на освобождение
• Ведения раздельного учета операций
• Выставления счетов-фактур с нулевой ставкой НДС

Актуальные изменения на

Последние поправки (Федеральный закон от № 159-ФЗ)

Согласно изменениям, внесенным законом № 159-ФЗ:

• В пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ уточнен перечень операций, облагаемых по ставке 0%
• В ст. 149 НК РФ расширен перечень услуг в сфере здравоохранения и образования
• В ст. 102 НК РФ введены дополнительные требования к документальному подтверждению льгот

Новые разъяснения ФНС России

На действуют следующие разъяснения:

1. Освобождение по статье 145 не распространяется на операции по реализации импортных товаров
2. При реализации освобождаемых услуг вместе с облагаемыми необходимо применять пропорциональное распределение НДС
3. Для подтверждения права на освобождение по статье 149 достаточно копии лицензии/разрешения

Сравнительная таблица статей 145 и 149

Практические рекомендации налогоплательщикам

Для потенциальных пользователей статьи 145

1. Проведите анализ выручки за последние 3 месяца
2. Подготовьте расчет прогнозируемой выручки на следующие 12 месяцев
3. Оцените риски превышения лимита в 2 млн руб.
4. Оформите уведомление в установленной форме
5. Организуйте раздельный учет облагаемых и не облагаемых операций

Для пользователей статьи 149

• Регулярно проверяйте актуальность лицензий/разрешений
• Храните копии документов не менее 4 лет
• Контролируйте правильность заполнения счетов-фактур
• Ведите журнал освобождаемых операций

Ошибки, которых следует избегать

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Как изменилась сумма льготного порога по статье 145 после последних изменений?
2. Какие документы необходимо предоставить при проверке освобожденных операций?
3. В каких случаях нельзя применять освобождение по статье 145?
4. Как правильно рассчитать пропорцию для распределения входного НДС?