Дата актуализации: г.
Краткое содержание
Статья 148 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. В статье рассматриваются ключевые положения, практические примеры расчёта, типичные ошибки и последние изменения на 2026 год.
Статус и значение статьи 148 ТК ЕАЭС
Правовая база
- Таможенный кодекс ЕАЭС (Федеральный закон от № 289-ФЗ)
- Налоговый кодекс РФ, глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
- Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/753@ (обновлённая форма платёжного поручения)
Когда применяется статья 148
Норма обязательна к применению при каждом факте ввоза товаров:
- Из стран ЕАЭС (без НДС, но с контролем статуса «безвозмездная помощь»)
- Из третьих стран (НДС взимается независимо от режима таможенной процедуры)
- При перемещении товаров через границу РФ внутри единой таможенной территории ЕАЭС
Объект налогообложения и налоговая база
Что признаётся объектом
Объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию РФ. Под «товарами» понимаются:
- Любое движимое имущество (ст. 128 ГК РФ)
- Электроэнергия, газ, нефть и нефтепродукты
- Результаты интеллектуальной деятельности, если они материализованы на носителе
Как формируется налоговая база
Налоговая база определяется по формуле:
НБ = ТС + ТП + АК
- ТС — таможенная стоимость товаров
- ТП — суммарный размер уплаченных таможенных пошлин и сборов
- АК — акцизы (если товар подлежит обложению акцизами)
Пример расчёта 2026 года
- Товар: ноутбуки Dell, 100 шт. по 800 $ каждый
- Курс ЦБ на дату: 1 $ = 95 руб.
- Таможенная стоимость: 7 600 000 руб;
- Таможенная пошлина: 0 % (страна-производитель — Вьетнам, ставка льготная)
- Акциз: не облагается
- НДС 20 %: 7 600 000 × 20 % = 1 520 000 руб.
Порядок исчисления и уплаты НДС
Кто уплачивает НДС
Обязанность уплаты возникает у:
- Декларанта — юридического лица или ИП, указанного в графе 8 ДТ
- Получателя — если декларант выступает в интересах получателя, указанного в графе 9 ДТ
- Перевозчика — при транзитных операциях по доверенности от владельца товаров
Сроки уплаты
| Режим | Срок уплаты | Последствия просрочки |
|---|---|---|
| Выпуск для свободного обращения | Не позднее дня, следующего за днем выпуска | 20 % годовых + пени 1/300 СЦБ |
| Временный ввоз | Не позднее дня, следующего за днем окончания срока временного ввоза | Аналогично |
| Переработка на таможенной территории | В течение 10 дней с даты выпуска товаров в данный режим | Аналогично |
Коды доходов в 2026 году
После обновления приказа ФНС действуют новые коды бюджетной классификации:
- 182 1 03 01000 01 0000 110 — НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС
- 182 1 03 01000 01 1000 110 — НДС при ввозе товаров из третьих стран
Практические кейсы
Кейс 1: Онлайн-магазин электроники
Ситуация: Компания «ГаджетПлюс» ввозит 500 смартфонов из Китая. Таможенная стоимость 15 млн руб., пошлина 5 %, акциз отсутствует.
Расчёт:
- ТС = 15 000 000 руб.
- Пошлина = 15 000 000 × 5 % = 750 000 руб.
- НБ = 15 000 000 + 750 000 = 15 750 000 руб.
- НДС = 15 750 000 × 20 % = 3 150 000 руб.
Кейс 2: Временный ввоз выставочных образцов
Ситуация: Выставочный центр ввозит на 3 месяца демонстрационное оборудование стоимостью 2 млн руб. из Германии. Пошлина 0 % по временному ввозу.
Особенность: НДС не взимается при соблюдении условий временного ввоза. При нарушении срока, обязанность уплаты НДС возникает день в день.
Типичные ошибки и меры по их предотвращению
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Неверное определение страны происхождения | Переплата/недоплата пошлины → искажение НДС | Проверять сертификат происхождения (форма СТ-1, A, EUR.1) |
| Использование устаревшего курса ЦБ | Недоимка → пени и штрафы | Брать курс на дату подачи ДТ (ч. 3 ст. 76 ТК ЕАЭС) |
| Ошибка в коде доходов при платеже | Платёж не зачтён → задержка выпуска товаров | Сверяться с актуальным приказом ФНС (ежегодно обновляется) |
Последние изменения на 2026 год
Цифровые товары
С расширен список цифровых товаров, подлежащих НДС при ввозе:
- Облачные сервисы (SaaS, IaaS, PaaS), поставляемые на физический носитель
- Автономные ИИ-модули, встроенные в оборудование
Упрощённый порядок для МСП
Компании из реестра МСП могут:
- Подать единую заявку на выпуск и уплату НДС до 100 000 руб. без предварительного платежа
- Использовать онлайн-сервис «Ввози.Без.Проблем» (ФТС России + Сбербанк)
Чек-лист для бухгалтера
- ✅ Проверить код дохода по приказу ФНС № ЕД-7-3/753@
- ✅ Уточнить курс ЦБ и дату подачи ДТ
- ✅ Сверить таможенную стоимость с инвойсом и контрактом
- ✅ Подготовить платёжное поручение за 1 рабочий день до выпуска
- ✅ Сохранить квитанцию и выписку из банка в электронном виде (срок хранения — 5 лет)
Полезные ссылки и контакты
- Официальный сайт ФТС России: customs.gov.ru
- Онлайн-калькулятор НДС при ввозе: calc.customs;ru
- Консультации ФНС: ###-###-#### (круглосуточно)
Важно! Информация актуальна на . Перед отправкой декларации рекомендуем уточнить все параметры в личном кабинете налогоплательщика на сайте nalog.gov.ru.