Дата актуализации: 01:48:17
Статья 160 НК РФ закрепляет единый порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Норма регулирует:
- какие суммы учитываются в базе;
- какие товары подпадают под исключения;
- особенности для продуктов переработки и товаров из особых экономических зон.
В 2024–2025 гг. статья претерпела дополнения, вызванные судебной практикой и изменениями таможенного законодательства.
Пункт 1 ст. 160 НК РФ: общее правило
Состав налоговой базы
При ввозе товаров (за исключением отдельных категорий) налоговая база включает:
- Таможенную стоимость товаров;
- Уплаченные или подлежащие уплате таможенные пошлины, акцизы, сборы и иные платежи.
Примечание: если товар освобожден от таможенных платежей по статьям 150–151 НК РФ, их сумма не увеличивает базу.
Исключения, указанные в п. 1 ст. 160
- Товары, перечисленные в пп. 2 и 4 ст. 160 (в частности, товары, временно вывезенные для переработки).
- Товары, в отношении которых применяется особый порядок обложения НДС (например, товары для официального пользования иностранных представительств).
Пункт 2 ст. 160 НК РФ: продукты переработки
Если на территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных из РФ для переработки за пределами таможенной территории, налоговая база определяется по тем же правилам, что и в п. 1, но с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством ЕАЭС.
Пункт 3 ст. 160 НК РФ: товары из особых экономических зон
Для товаров, производимых в особой экономической зоне (ОЭЗ) и ввозимых на остальную территорию РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, предусмотренных:
- Федеральным законом от № 16-ФЗ «Об особых экономических зонах»;
- Таможенным кодексом ЕАЭС.
Новое в 2024–2025 гг.: актуальные изменения и судебная практика
Постановление Конституционного Суда РФ от № 6-П
КС РФ указал, что положения статьи 160 должны применяться с учетом принципа правовой определенности. Налоговый орган не вправе без четких оснований корректировать таможенную стоимость, если она признана таможней и не оспаривается.
Постановление Конституционного Суда РФ от № 2-П
КС РФ подтвердил: при определении базы по ст. 160 НК РФ должны учитываться фактически уплаченные (а не теоретически подлежащие) таможенные платежи, если они отражены в таможенной декларации.
Федеральный закон от № 176-ФЗ
Закон внес технические поправки в части первую и вторую НК РФ, в т.ч.:
- уточнил перечень документов, подтверждающих фактические платежи;
- ввел обязанность налогоплательщика хранить электронные копии таможенных деклараций не менее 5 лет.
Примеры расчета налоговой базы по ст. 160 НК РФ
Пример 1. Обычный ввоз товаров
Организация импортирует станки:
- таможенная стоимость — 5 000 000 ₽;
- таможенная пошлина — 500 000 ₽;
- акциз, 300 000 ₽.
Налоговая база: 5 000 000 + 500 000 + 300 000 = 5 800 000 ₽.
Пример 2. Товар временно вывезенный для переработки
Российская компания вывезла сырьё в Китай для переработки. После переработки готовая продукция возвращается в РФ. При ввозе:
- таможенная стоимость продукции — 2 000 000 ₽;
- таможенная пошлина — 0 ₽ (в соответствии с таможенным режимом переработки).
Налоговая база: 2 000 000 + 0 = 2 000 000 ₽.
Ответы на частые вопросы
Вопрос 1. Нужно ли включать НДС, уплаченный в стране-экспортере?
Ответ: Нет, в базу по ст. 160 НК РФ включаются только российские таможенные платежи.
Вопрос 2. Какие документы подтверждают размер базы?
Ответ:
- ГТД (грузовая таможенная декларация);
- КПД (контрольный пункт декларирования);
- Платежные поручения об уплате пошлин и акцизов;
- Акты приема-передачи (если товары поступают из ОЭЗ).
Вопрос 3. Как быть, если таможенная стоимость оспаривается?
Ответ: До вступления в силу решения таможни или суда база исчисляеться по оспариваемой стоимости. После изменения стоимости налог можно пересчитать и подать «уточненку».
Статья 160 НК РФ в 2024–2025 гг. осталась стабильной в части основной конструкции базы, но получила:
- уточнения после постановлений КС РФ;
- дополнительные требования к документообороту;
- особенности для ОЭЗ и продуктов переработки.
Бухгалтеру важно отслеживать актуальность таможенных деклараций и своевременно корректировать налоговые обязательства при изменении таможенной стоимости.