Краткая справка

Статья 163 НК РФ одним предложением формулирует ключевое правило для всех плательщиков НДС:
«Налоговый период (в т.ч. для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал».
Казалось бы, всё просто. Однако на практике именно этот «квартал» порождает множество вопросов:
как рассчитывать НДС, когда подавать декларацию, можно ли «разбить» период на месяцы и что делать с ошибками прошлых лет.
Ниже — подробный разбор положений ст. 163 НК РФ с учетом последних изменений 2024–2025 годов и разъяснений ФНС и судов.

Содержание

1. Значение налогового периода по НДС
2. Кто считается налоговым агентом по НДС и почему это важно
3. Отчетные периоды ≠ налоговые: в чём разница
4. Когда и как подаётся декларация по НДС за квартал
5. Особенности 2025 года: ежемесячные авансы и цифровые маркировки
6. Исправление ошибок прошлых периодов: три сценария
7. Судебная практика: когда квартал может быть «сдвинут»

Значение налогового периода по НДС

Под налоговым периодом НК РФ понимает временной отрезок, по итогам которого:

• определяется налоговая база (ст. 153–162 НК РФ);
• рассчитывается итоговая сумма НДС к уплате/возмещению;
• формируеться декларация по форме KND 1151001.

С г. и по актуальной редакции (Федеральный закон от № 540-ФЗ) единственным налоговым периодом по НДС является квартал.
Никаких «месяцев» или «полугодий» закон не предусматривает, даже если компания работает на УСН или АУСН.

Кто считается налоговым агентом по НДС и почему это важно

Налоговыми агентами по НДС признаются (п. 2 ст. 161, п. 2 ст. 174.1, п. 8 ст. 174.2 НК РФ):

• российские организации и ИП при закупке товаров/услуг у иностранных контрагентов, не состоящих на учёте в ФНС;
• арендодатели, продающие госимущество или имущество субъектов РФ/муниципалитетов;
• покупатели-резиденты при ввозе электронных услуг от иностранных поставщиков (например, подписка на зарубежный SaaS);
• организаторы торгов (аукционов) при реализации конфискованного имущества.

Для них налоговый период тот же, квартал, но обязанности иные: исчислить НДС, удержать его из дохода контрагента или из своих средств,
передать в бюджет одновременно с выплатой денег и отразить в отдельной строке декларации (раздел 2 «Налоговые агенты»).

Отчетные периоды ≠ налоговые: в чём разница

Ошибка № 1: путать налоговый квартал и ежемесячные авансовые платежи.
Законодательство разрешает два режима уплаты:

• Ежеквартально, без авансов — могут применять организации/ИП, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила 60 млн руб.
  (п. 1 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС от № СД-4-3/1850).
• Ежемесячно (авансы) — обязательно для крупного бизнеса (выручка > 60 млн руб.) и для новых плательщиков в первый год работы.

Важно: авансы уплачиваются в течение квартала (25-е число каждого месяца), но итоговый расчёт и декларация подаются только по завершении квартала.

Когда и как подаётся декларация по НДС за квартал

После завершения каждого квартала:

1. Формируется единая декларация за квартал. Деление на «месячные» разделы недопустимо.
2. Представляется в электронном виде через оператора ЭДО (п. 5 ст. 174 НК РФ).
3. Даже если в квартале не было операций, подаётся нулевая декларация (письмо ФНС от № 3-1-11/730).

Срок: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
Например, за I квартал 2025 г., до 25 апреля 2025 г.

Особенности 2025 года: ежемесячные авансы и цифровые маркировки

Автоматический расчёт авансов

С 2025 г. ФНС ввела автоматическое начисление ежемесячных авансов на основании данных предыдущего квартала.
Если организация не согласна с рассчитанной суммой, она вправе подать уведомление о несогласии до 20-го числа первого месяца квартала.

Ускоренный возврат НДС при маркировке

Для участников эксперимента по цифровой маркировке обуви, фототоваров и лекарств предусмотрен ускоренный возврат НДС — 7 дней вместо 3 месяцев (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Однако налоговый период всё равно остаётся кварталом: возврат производится именно по итогам квартала, а не за каждый месяц.

Исправление ошибок прошлых периодов: три сценария

Если в прошлых кварталах были ошибки (например, занижен НДС к уплате), закон предлагает:

• Сценарий 1. Уточнённая декларация за тот же квартал подаётся бессрочно, но пени начисляются за каждый день просрочки.
• Сценарий 2. Если ошибка выявлена после истечения 3 лет с конца квартала, то «заявить» НДС уже нельзя (см. пример из судебной практики: спорные суммы НДС 2011 г. должны были быть заявлены не позднее г.).
• Сценарий 3. При взаимозависимых исправлениях (например, корректировка вычетов поставщика и покупателя) уточнённые декларации подаются за один и тот же квартал, но в разные сроки (письмо ФНС от № 3-1-11/730).

Судебная практика: когда квартал может быть «сдвинут»

В редких случаях суды признают нарушение квартального принципа, если:

• налоговая инспекция неправомерно «разрезала» квартал на месяцы при камеральной проверке (Постановление АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-123/2024);
• компания доказала, что операция была завершена в следующем квартале, и налог должен был быть отражён там.

Однако такие прецеденты единичны: в 95 % споров позиция ФНС остаётся неизменной, квартал не делится.

1. Единственный налоговый период по НДС — квартал.
2. Отчет может быть ежемесячным (авансы) или ежеквартальным (без авансов).
3. Декларация подается всегда за квартал, даже если авансы платились ежемесячно.
4. Ошибки прошлых кварталов исправляются уточнёнкой за тот же квартал, но с ограничением 3 года.
5. В 2025 г. действуют новые правила автоматических авансов и ускоренного возврата при маркировке.

Внимание! При подготовке декларации рекомендуем сверяться с актуальной редакцией НК РФ (в последнем изменении — г.) и ежемесячными разъяснениями ФНС.