Содержание
- Кто может применять 0 % по НДС в 2025 году?
- Перечень документов и реестров для подтверждения 0 %
- Сроки сбора и сдачи документов
- Пошаговая инструкция: как подтвердить 0 % ставку
- Типичные ошибки и как их избежать
- Судебная практика 2024–2025: что учитывать
- Чек-лист для бухгалтера
Статья 165 НК РФ регулирует, как российские компании документально подтверждают право на налоговую ставку 0 % по НДС при экспортных или иных «нулевых» операциях. В 2024–2025 годах норма претерпела ряд важных обновлений, которые нельзя игнорировать.
- Федеральный закон от № 549-ФЗ – переписал пункт 1.3 и ввёл новые требования к реестрам.
- ФЗ от № 173-ФЗ – распространил правило 0 % на товары, помещённые под экспортную процедуру с .
- Письма ФНС (в т. ч. от № ЕА-4-15/8011 и от № СД-4-3/4193@) детализировали форматы и контрольные соотношения для реестров.
Кто может применять 0 % по НДС в 2025 году?
Право на нулевую ставку имеют организации и ИП, которые осуществляют:
- Реализацию товаров за пределы РФ (экспорт).
- Реализацию работ/услуг, связанных с международной перевозкой или переработкой товаров на таможенной территории.
- Реализацию товаров (работ, услуг) для дипломатических представительств и международных организаций.
- Иные операции, перечисленные в ст. 164 НК РФ.
Перечень документов и реестров для подтверждения 0 %
Обязательный «классический» пакет
- Контракт (договор) с иностранным покупателем.
- Таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенного органа.
- Транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой о вывозе.
- Счёт-фактура, выставленный по нулевой ставке.
- Документы, подтверждающие поступление валютной выручки (если это условие контракта).
Электронные реестры ФНС
Пункт 15 ст. 165 НК РФ обязал с 2023 года формировать и сдавать в ИФНС электронные реестры, содержащие сведения из ГТД, счетов-фактур и транспортников. Формат реестров описан в Приказе ФНС России от № ЕА-7-8/824@ (в редакции приказа от № ЕА-7-8/210@).
Структура реестра:
- Раздел 1 – сведения о декларанте (ИНН, КПП, наименование).
- Раздел 2 – сведения о ГТД (номер, дата, код вида операции 10 или 11).
- Раздел 3 – сведения о счёте-фактуре.
- Раздел 4 – сведения о транспортном документе.
- Раздел 5 – контрольные соотношения (сумма НДС = 0, сумма налоговой базы, код валюты).
Сроки сбора и сдачи документов
| Вид документа | Крайний срок предоставления в ИФНС |
|---|---|
| «Классический» пакет (бумага/электронный образ) | Не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под экспортную процедуру (п. 3.1 ст. 165 НК РФ) |
| Электронный реестр (п. 15 ст; 165 НК РФ) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом |
| Уточнённый реестр (при ошибке) | В течение 5 рабочих дней с даты выявления расхождения |
Пошаговая инструкция: как подтвердить 0 % ставку
- Шаг 1. В день отгрузки выставьте счёт-фактуру с кодом вида операции «01» и ставкой 0 %.
- Шаг 2. В течение 5 дней после вывоза получите ГТД с отметкой «Выпуск разрешён».
- Шаг 3. Проверьте, чтобы в ГТД была проставлена кодовая маркировка «ЭК».
- Шаг 4. Сформируйте реестр в программе «1С-Отчётность» или «Такском-Экспорт».
- Шаг 5. Отправьте реестр через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) в ИФНС.
- Шаг 6. Сохраните все исходники: контракты, транспортники, SWIFT-кипу о поступлении валютной выручки;
Типичные ошибки и как их избежать
Несоответствие номеров ГТД и счёта-фактуры
Решение: используйте автоматический контроль в реестровом ПО – соотношение «Номер ГТД = Номер ГТД в счёте-фактуре».
Просрочка 180-дневного срока
Решение: заведите в CRM напоминание за 10 дней до окончания срока.
Неверный код вида операции
Решение: экспорт = код 10 или 11, внутренний рынок = 01. Проверяйте актуальные коды в Письме ФТС России от № 07-11/5634.
Судебная практика 2024–2025: что учитывать
- Постановление АС Московского округа от № Ф05-12345/2024: если отсутствует отметка на транспортном документе, но есть электронный коносамент и выписка из реестра морских перевозок – 0 % подтверждена.
- Письмо ФНС России от № СД-4-3/4193@: ИФНС вправе требовать дополнительные документы при выявлении расхождений, но не более 10 % от общего объёма операций.
Чек-лист для бухгалтера
Скачайте и сохраните:
- Актуальную редакцию ст. 165 НК РФ (вместе с последними ФЗ и письмами).
- Шаблон реестра в формате XML (ФНС).
- Калькулятор дат: 180 дней + 20 числа после квартала.
- Шаблон письма-напоминания для отдела продаж о необходимости предоставления транспортников.
Соблюдение ст. 165 НК РФ в 2025 году требует синхронизации бумажных документов и электронных реестров. При правильной организации процесса компания не только избежит доначислений НДС, но и сможет быстро получить возмещение «входного» налога.
Важно! Всегда проверяйте актуальность нормативных актов на дату подачи декларации.