Актуально на 04 июля 2026 г.

Краткое содержание статьи 168 НК РФ

Статья 168 Налогового кодекса РФ устанавливает обязанность продавца дополнительно к цене товаров (работ, услуг) предъявить покупателю сумму НДС.
Норма детализирует, когда, в каком размере и на каких условиях отражается налог в договоре, счете-фактуре и первичных документах.

Действующая редакция с последними изменениями (2024–2025)

Пункт 1. Основное правило

• При реализации товаров, работ, услуг, а также при передаче имущественных прав налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС сверх цены (тарифа).
• Исключение составляют случаи, когда операция освобождена от налогообложения или применяется «0 %».

Пункт 2. Получение предоплаты

В отношении авансов налогоплательщик обязан предъявить НДС на день получения оплаты, частичной оплаты (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Сумма налога исчисляется по расчетной ставке 20/120 или 10/110.

Пункт 3. Сроки выставления счета-фактуры

1. Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня:
   • отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
   • передачи имущественных прав;
   • получения предоплаты (если отгрузка еще не произошла).
2. Исключения: безналичные операции через банк-эквайер, электронные агентские схемы и пр. (уточнено ФЗ № 176-ФЗ от ).

Пункт 4. Налоговые агенты

Налоговые агенты, указанные в пп. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ, обязаны:

• исчислить НДС;
• удержать его из дохода контрагента;
• перечислить в бюджет;
• отразить в счете-фактуре и направить его получателю.

Пункт 5. Порядок отражения в договоре

С 1 января 2025 г. (ФЗ № 362-ФЗ от ) в договоре должно быть прямо указано, что цена включает (или не включает) НДС.
Отсутствие такой оговорки не освобождает продавца от обязанности начислить налог, но создает риски спора о его включении в цену.

Как правильно оформить счет-фактуру: алгоритм 2025

1. Определить момент возникновения НДС-обязательств (отгрузка или поступление аванса).
2. Сформировать счет-фактуру в электронном формате (ФНС формат 5.04.1).
3. Передать получателю не позднее 5 календарных дней через оператора ЭДО.
4. Проверить корректность заполнения строк 7–9 (налоговые ставки, суммы).
5. Подтвердить регистрацию счета-фактуры в журнале полученных/выставленных счетов-фактур.

Судебная практика 2023–2025 гг.

Постановление ВС РФ от № 309-ЭС16-17994

Суд подтвердил: отсутствие в договоре оговорки «включая НДС» не освобождает от обязанности начислить налог, поскольку НДС — это обязательная добавка к цене.

Постановление КС РФ от № 41-П

Конституционный суд признал норму ст. 168 НК РФ соответствующей Конституции, но напомнил: при включении НДС в цену недопустимо двойное начисление налога (совместное толкование ст. 168 НК РФ и ст. 424 ГК РФ).

Чек-лист для бухгалтера

Ответы на частые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Можно ли не выставлять счет-фактуру при безналичной оплате через маркетплейс?

Нет, исключение действует лишь при расчетах через эквайринг по чеку ККТ (ст. 168.1 НК РФ). В остальных случаях требуется счет-фактура.

Вопрос 2: Что делать, если цена в договоре указана без НДС, а покупатель отказывается доплачивать 20 %?

Судебная практика (А76-27390/2015) указывает: продавец вправе требовать доплату, так как НДС — обязательная добавка к цене.

Вопрос 3: Какие санкции за просрочку выставления счета-фактуры?

• Штраф от 10 000 до 30 000 руб. на ИП/организацию (ст. 120 НК РФ).
• Налоговый вычет у покупателя может быть оспорен.

Статья 168 НК РФ — ключевая норма, регулирующая порядок начисления НДС и взаимодействие продавца с покупателем. Главное правило: налог начисляется сверх цены, а документы должны быть оформлены точно в срок. С 2025 года требует особого внимания пункт 5: четкая оговорка в договоре избавит от споров о включении НДС в цену.

Обновляйте шаблоны счетов-фактур, проверяйте договоры и не забывайте 5-дневный срок выставления!