Действующая редакция (по состоянию на 04 июля 2026 г.)
Правовая основа
Статья 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК РБ) определена в Особенной части кодекса, вступившей в силу с 1 января 2011 г.
Обновления: последнее крупное изменение коснулось ставок налога, вступившее в силу 1 апреля 2024 года (срок действия до 31 декабря 2026 года).
Кто признаётся налогоплательщиком
Объектом налогообложения является доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученный из источников в Республике Беларусь.
- Дивиденды, доля в прибыли, распределяемая между участниками.
- Проценты — доход по долговым обязательствам любого вида.
- Роялти — вознаграждение за использование интеллектуальной собственности.
- Арендные платежи и другие пассивные доходы.
Ставки налога
Основные ставки (с г. по г.)
- 12 % — если иное не предусмотрено международным договором.
- 5 %, по дивидендам от белорусских организаций, распределяемым иностранным организациям из государств-членов Евразийского экономического союза.
- 0 %, по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения, если доход получен от государства, являющегося участником такого соглашения.
Примеры расчёта
Пример 1. Иностранная компания из Германии получила дивиденды в размере 100 000 руб. из белорусского ОАО. Соглашение РБ–ФРГ предусматривает ставку 5 %.
Налог: 100 000 × 5 % = 5 000 руб.
Пример 2. Лицензионные (роялти) платежи 50 000 руб. от белорусской организации иностранной компании из Швейцарии. Соглашения нет — применяется ставка 12 %.
Налог: 50 000 × 12 % = 6 000 руб.
Порядок удержания и уплаты налога
- Налоговым агентом выступает белорусская организация, выплачивающая доход иностранцу.
- Агент обязан удержать налог в момент перечисления дохода и не позднее следующего дня перечислить сумму в бюджет.
- Форма отчётности, расчёт по форме 1-НН.
Сроки сдачи расчёта
- Ежеквартально — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
- Ежемесячно — не позднее 20 числа следующего месяца (по выбору налогоплательщика).
Вопросы практики и судебной практики
Риски налогоплательщика
- Ошибочное определение статуса иностранной организации.
- Применение неверного коэффициента при расчёте налога при наличии соглашения.
- Несвоевременное удержание и перечисление налога (пени 0,3 % за каждый день просрочки).
Судебные прецеденты
В Постановлении Высшего Хозяйственного Суда РБ от № 113/2024 указано: если дивиденды выплачиваются в пользу трастовой структуры, учредителем которой является иностранная компания, налоговый агент всё равно обязан удержать налог по ставке 12 %, если отсутствует подтверждение статуса «бенефициарного владельца».
Планируемые изменения (по состоянию на )
На рассмотрении в Палате представителей находится законопроект, предусматривающий:
- снижение ставки по дивидендам до 10 % для всех иностранных организаций без соглашения;
- возможность подачи уведомления об освобождении по соглашению в электронном виде через ЕСВИС.
Чек-лист для бухгалтера
- Определить статус иностранной организации (наличие постоянного представительства).
- Проверить международное соглашение и «бенефициарный владелец».
- Рассчитать налог по нужной ставке.
- Удержать и перечислить налог в срок.
- Подать расчёт 1-НН.
- Сохранить копии подтверждающих документов минимум 5 лет.
Статья 189 НК РБ играет ключевую роль в регулировании налогообложения пассивных доходов иностранных компаний.
Своевременное изучение актуальных ставок и международных соглашений позволяет минимизировать налоговые риски и избежать штрафных санкций.
Обновлено: 04 июля 2026 г. 08:43