Статья 198 регулирует порядок предъявления и отражения в расчётных документах суммы акциза, подлежащей уплате продавцом покупателю подакцизных товаров․ Данная статья является одной из ключевых в системе налогообложения акцизов и определяет, как именно должна быть оформлена акцизная часть цены, какие исключения существуют и какие документы необходимо представить в налоговые органы․

Содержание статьи

1. Общие положения
2. Отражение суммы акциза в расчётных документах
3. Освобождение от уплаты акциза и оформление без акциза
4. Розничная продажа подакцизных товаров
5. Ввоз подакцизных товаров
6. Вывоз (экспорт) подакцизных товаров
7. Последние изменения (2025‑2026 гг․)
8. Практические рекомендации для налогоплательщиков

Общие положения

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой «Акцизы», обязан предъявить покупателю соответствующую сумму акциза, если операция не подпадает под исключения, указанные в пункте 1 статьи 198․

Исключения включают:

• реализацию (передачу) прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему соответствующее свидетельство;
• реализацию этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство;
• реализацию (передачу) природного газа, если налогообложение предусмотрено международными договорами РФ․

Эти операции освобождаются от обязательства отдельного указания суммы акциза в расчётных документах․

Отражение суммы акциза в расчётных документах

Согласно пункту 2 статьи 198, в случае, когда обязательное предъявление суммы акциза сохраняеться, в следующих документах должна быть выделена отдельная строка:

• расчётные (кассовые) документы;
• реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива;
• первичные учетные документы;
• счета‑фактуры․

Исключения, при которых отдельная строка не требуется:

1. Экспорт подакцизных товаров за пределы РФ;
2. Операции с прямогонным бензином, подпадающие под пункт 1;
3. Операции с этиловым спиртом, подпадающие под пункт 1․

Пример оформления в счёте‑фактуре:

№ Наименование товара Кол-во Цена без НДС Ставка НДС Сумма НДС Ставка акциза Сумма акциза
1 Бензин АИ-92 1000 л 30,00 ₽ 20% 6000 ₽ 30% 9000 ₽

Освобождение от налогообложения и «Без акциза»

Если подакцизный товар по законодательству освобождён от налогообложения (например, в рамках льготных режимов), расчётные документы оформляются без выделения суммы акциза․ На таких документах должна быть надпись или штамп «Без акциза» (пункт 3, ред․ от , , )․

Пример штампа:

Без акциза – согласно пункту 3 ст․ 198 НК РФ, товар освобождён от налогообложения акцизом․

Розничная продажа подакцизных товаров

При розничной реализации подакцизных товаров (пункт 4, ред․ от ) сумма акциза включается в цену товара․ В этом случае:

• На ярлыках, ценниках, чеках и иных выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется отдельно;
• Продавец обязан вести учёт, подтверждающий, что акциз включён в цену (например, в кассовой книге)․

Т․е․ клиент видит конечную цену «включая налог», а продавец учитывает акциз в своей налоговой декларации․

Ввоз подакцизных товаров

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иных территорий, находящихся под юрисдикцией РФ, используются следующие документы:

• Заполненные таможенные формы;
• Расчётные документы, подтверждающие факт уплаты акциза;
• Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам)․

Эти документы служат контрольными при установлении правомерности налоговых вычетов (пункт 6, ред․ от , )․

Вывоз (экспорт) подакцизных товаров

Для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров (пункт 7) налогоплательщик обязан представить в налоговый орган набор документов, среди которых:

1. Контракт (копия) с контрагентом на поставку подакцизных товаров․ При экспорте по договору комиссии, поручения или агентскому договору – копии соответствующих договоров․
2. Таможенная декларация (копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающая выпуск товара в экспортную таможенную процедуру․
3. При экспорте нефтепродуктов трубопроводным транспортом – полная таможенная декларация с отметками таможенного органа места вывоза․
4. При экспорте в страны‑члены ЕАЭС, где таможенное оформление отменено, представляется декларация с отметками российского таможенного органа, проводившего оформление․

Если документы предоставлены неполностью или вовсе не представлены, акциз уплачивается в порядке, установленном главой «Акцизы» (пункт 7, ред․ от )․

Последние изменения (2025‑2026 гг․)

В 2025‑2026 годах в статью 198 внесены несколько важных поправок, которые вступят в силу 1 июля 2026 года (пункт 1, п․ 7 ст․ 198, от  N 425‑ФЗ):

• Изменения в перечне операций, подлежащих обязательному указанию суммы акциза: дополнены новые виды подакцизных товаров, а также уточнены условия для операций с давальным сырьём․
• Уточнение порядка представления документов при экспорте: теперь в перечень обязательных документов включены копии договоров комиссии и агентских договоров, а также отдельные формы подтверждения экспорта через свободные таможенные зоны․
• Утрата силы ряда пунктов: с 1 января 2007 года утратили силу отдельные подпункты, связанные с «выводом» акцизных сумм в розничных ценниках (пункт 5, ред․ от  N 134‑ФЗ); с 1 апреля 2024 года утратили силу подпункты 7․1 и 7․2, связанные с реэкспортом (пункт 7․1, ред․ от  N 389‑ФЗ)․

Эти изменения требуют от бухгалтеров и налоговых консультантов пересмотра шаблонов счетов‑фактур, реестров чеков и процедур подготовки экспортных документов․

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Проверяйте статус товара․ Убедитесь, что ваш товар действительно подпадает под действие акцизного налога, и уточните, есть ли льгота «Без акциза»․
2. Отдельная строка в счетах‑фактурах․ При оформлении продаж подакцизных товаров (кроме исключений) всегда указывайте сумму акциза отдельной строкой․ Это упрощает проверку со стороны налоговой инспекции․
3. Контролируйте сроки представления документов․ При экспорте документы (контракты, таможенные декларации) должны быть поданы в налоговый орган в течение 6 месяцев с даты подачи налоговой декларации по акцизам․
4. Обновляйте внутренние регламенты․ В связи с изменениями, вступающими в силу , пересмотрите внутренние инструкции по оформлению экспортных сделок и включите новые требования к договорам комиссии․
5. Ведите отдельный журнал акцизов․ Журнал должен фиксировать:
   • дату операции;
   • вид подакцизного товара;
   • количество и стоимость;
   • расчётную сумму акциза;
   • ссылку на документ, где сумма акциза выделена отдельной строкой․
6. Консультируйтесь с налоговым консультантом․ При сложных схемах (давальное сырьё, реэкспорт, операции через свободные зоны) рекомендуется привлечь специалиста, чтобы избежать ошибок в документальном оформлении․

Статья 198 НК РФ играет ключевую роль в обеспечении прозрачности расчётов по акцизам․ Правильное отражение суммы акциза в расчётных документах, соблюдение требований к документам при импорте и экспорте, а также своевременное учётное оформление позволяют избежать штрафов и обеспечить законность налоговых вычетов․

С учётом предстоящих изменений, вступающих в силу с 1 июля 2026 года, важно уже сейчас подготовить внутренние процедуры и шаблоны документов, чтобы переход прошёл без проблем․

Дата подготовки статьи: 00:57:41 ()