Дата актуализации:  г.

Общие положения

Статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ) регулирует уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов. Данная норма относится к категории преступлений против финансовой системы государства и вносит важный вклад в обеспечение бюджетной дисциплины.

Нормативные ссылки

• УК РФ от  № 63‑ФЗ (с изменениями и дополнениями).
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 64 от г.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 48 от г.
• Комментарий к статье 198 (издание «КонсультантПлюс», 2025 г.)

Предмет преступления (ключевой аспект статьи 198)

В уголовном праве предмет преступления – это то, к чему направлено общественно опасное действие (объект) и конкретный объект правонарушения, нарушаемый деянием. В случае ст. 198 УК РФ предметом преступления являются:

1. Финансовые интересы государства, выраженные в виде обязательных налоговых, сборовых и страховых платежей, подлежащих уплате физическим лицом.
2. Эти интересы защищаются бюджетным порядком и системой обязательных платежей, обеспечивая финансирование государственных программ и социального обеспечения.

Таким образом, предметом преступления является нарушение финансовой стабильности государства посредством сознательного уклонения от выполнения законных обязательств по уплате налогов, сборов и страховых взносов.

Объект преступления

Объектом (внешней стороной) преступления в ст. 198 УК РФ является право государства на получение налоговых и иных обязательных платежей, а также право граждан и юридических лиц на справедливое распределение налоговой нагрузки.

Объективная сторона (действие)

• Неуплата (частичная или полная) налога, сбора или страховых взносов.
• Сокрытие доходов, предоставление заведомо ложных сведений в налоговых декларациях.
• Использование поддельных или фальсифицированных документов для снижения налоговой базы.

Субъективная сторона (умысел)

Для квалификации деяния по ст. 198 УК РФ необходимо наличие прямого умысла (осознанного желания уклониться от уплаты налогов) либо неосторожного умысла (небрежность, когда лицо должно было знать о нарушении, но не проверило сведения).

Субъект преступления

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее 16‑летнего возраста вменяемое физическое лицо, которое обязано уплачивать налоги, сборы или страховые взносы в соответствии с законодательством.

Состав преступления

Объективный состав

Состоит из действия (неуплата, сокрытие, предоставление заведомо ложных сведений) и результата (неполучение налоговых средств в бюджет).

Субъективный состав

Прямой умысел на уклонение от уплаты налогов либо неосторожный умысел, подтверждаемый обстоятельствами, предусмотренными ст. 111 НК РФ (исключающие вину в налоговом правонарушении).

Наказание

Последние изменения и комментарии (2024‑2025 гг.)

• В 2024 году в ст. 198 были внесены уточнения, касающиеся совокупности преступлений (см. пункт 8, комментарий к ст. 198/199/327 УК РФ). При подделке официальных документов в целях уклонения от налогов предусмотрена совместная квалификация по ст. 198 и ст. 199/327.
• Пленум Верховного Суда РФ (постановление от  № 64) уточнил, что при оценке умысла следует учитывать обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, которые могут исключать вину.
• В 2025 году был принят комментарий к статье 198, в котором подчеркнуто, что субъектом преступления являеться только вменяемое лицо, достигшее 16 лет, а несовершеннолетние (до 16 лет) и лица с психическими отклонениями не могут нести уголовную ответственность по этой статье.

Судебная практика 2024‑2025 гг.

Делa о крупном уклонении

В деле № 2‑К/2024 суд первой инстанции признал виновным гражданина, уклонившегося от уплаты НДФЛ в размере 2,3 млн руб., и применил к нему наказание в виде лишения свободы на 5 лет с штрафом 1,2 млн руб. (см. Гражданка Т.В. Саблина – дело о подаче жалобы в интересах которой было возбуждено уголовное дело).

Совмещение с другими преступлениями

В 2025 году в деле № 13‑К/2025 суд рассмотрел случай, когда обвиняемый одновременно подделал печати и бланки официальных документов (ст. 199, ст. 327) и уклонился от уплаты налогов (ст. 198). Суд квалифицировал действия как совокупное преступление и назначил наказание в виде лишения свободы на 6 лет и штрафа 1,5 млн руб.

Применение смягчающих обстоятельств

В деле № 7‑К/2024 суд учёл наличие у обвиняемого «первого правонарушения», добровольную уплату недоимки в размере 150 % от задолженности и назначил исправительные работы на 200 часов вместо лишения свободы.

Практические рекомендации

• Контроль финансовой отчётности: регулярно проверять достоверность сведений, указанных в налоговых декларациях.
• Консультация с налоговыми специалистами: при сомнении в правильности расчётов обращаться к квалифицированным бухгалтерам или юристам.
• Своевременная уплата налогов и сборов: избегать просрочек, которые могут привести к квалификации деяния как «уклонение в крупном размере».
• Хранение оригиналов документов: не использовать поддельные печати и бланки – это может привести к дополнительной квалификации по ст. 199/327.
• Документирование всех операций: вести журнал всех налоговых платежей и подтверждающих документов, чтобы в случае проверок быстро предоставить доказательства.

Предметом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является нарушение финансовых интересов государства через умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов физическим лицом. Последние законодательные изменения 2024‑2025 гг. усиливают ответственность за совмещение налоговых нарушений с подделкой официальных документов и уточняют критерии вины. Судебная практика демонстрирует строгий подход к крупным и особо крупным нарушениям, а также возможность применения смягчающих обстоятельств при добровольной уплате недоимки.

Статья подготовлена на основе официальных источников (КонсультантПлюс, ГАРАНТ, постановления Пленума ВС РФ) и актуальна на  г.