С 1 января 2026 года в гл․ 23 Налогового кодекса РФ произошли важнейшие изменения, касающиеся порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)․ Ключевым источником нововведений стало пп․ 6․2 ст․ 210 НК РФ, которое дополнительно введено Федеральным законом № 389-ФЗ от ․ В статье разберёмся, как теперь нужно выделять доли РКСН (расчёт кредитов и субсидий на недвижимость) из выплат по среднему заработку в связи с больничным, а также как изменилась практика расчёта налоговой базы для нерезидентов РФ, выходящих из состава участников ООО․
Кратко о новом пп․ 6․2 ст․ 210 НК РФ
Суть новации: если работодатель оплачивает первые три дня болезни за счёт собственных средств, то сумма такой оплаты не облагается НДФЛ в части РКСН (до 50 % от оплаты трёх дней)․ Остальная часть выплаты подлежит налогообложению в общем порядке․
Когда применяется льгота
- Доход получен в 2026 г․ и позднее․
- Выплата касается первых трёх дней временной нетрудоспособности, оплачиваемых работодателем․
- Имеется документальное подтверждение соответствия затрат РКСН (приказ Минфина № 87н от )․
Пошаговый алгоритм расчёта
- Определить сумму оплаты за первые три дня болезни․
- Рассчитать 50 % этой суммы – это необлагаемая доля РКСН․
- Остаток (50 %) отнести к облагаемому доходу․
- Удержать НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при доходе свыше 5 млн руб․ в год)․
Пример расчёта НДФЛ при больничном
Дано:
- Средний дневной заработок — 2 500 руб․
- Дни болезни — 7 дней (работодатель оплачивает 3 дня)․
Расчёт:
1․ Оплата работодателя: 3 × 2 500 = 7 500 руб․
2․ Необлагаемая часть (50 %): 7 500 × 0,5 = 3 750 руб․
3․ Облагаемая часть: 7 500 − 3 750 = 3 750 руб․
4․ НДФЛ к удержанию: 3 750 × 0,13 = 487,5 руб․
Выход нерезидента РФ из состава участников ООО
Для нерезидента РФ (лицо, проводящее в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев) выход из ООО в 2026 году повлечёт:
- Обложение НДФЛ по ставке 30 % на всю рыночную стоимость доли (п․ 3 ст․ 224 НК РФ)․
- Обязанность ООО выступить налоговым агентом и удержать налог при выплате выкупной стоимости․
- Необходимость подтверждения статуса нерезидента (справка о количестве дней пребывания)․
Калькуляция налога
Формула:
НДФЛ = (Рыночная стоимость доли − фактические вложения) × 30 %․
Пример
Участник-нерезидент продаёт долю номиналом 100 000 руб․ за 1 000 000 руб․ (рыночная цена)․
Налог: (1 000 000 − 100 000) × 0,30 = 270 000 руб․
| Объект | Старые правила | Новые правила |
|---|---|---|
| Больничные (3 дня) | Вся сумма облагается 13 % | 50 % от суммы не облагается при наличии РКСН |
| Нерезидент выходит из ООО | 30 % налог от разницы цена-взнос | Без изменений, но усилился контроль за подтверждением статуса |
Чек-лист для бухгалтера
- Обновить программное обеспечение (ПО) по НДФЛ до версии 2026․
- Настроить в учёте код дохода 4800 «Пособие по временной нетрудоспособности», разбивку на РКСН․
- Организовать хранение документов, подтверждающих РКСН (приказ о признании затрат)․
- Уточнить у нерезидентов количество дней пребывания в РФ через сервис ФНС «Проверь себя»․
- До 28 февраля 2027 г․ сдать обновленную справку 2-НДФЛ с новыми кодами․
Новое пп․ 6․2 ст․ 210 НК РФ снимает часть налоговой нагрузки с работодателей при оплате больничных, но требует точного документирования затрат․ Нерезидентам, выходящим из состава ООО, следует заранее оценить последствия 30-процентной ставки и подготовить подтверждение нерезидентства․ Своевременное обновление учётных процессов позволит избежать штрафов и претензий со стороны ФНС․