Статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок применения налоговых ставок, устанавливает правила расчёта налога и определяет случаи, когда налоговый орган может изменить налоговую базу.

В данной статье мы подробно разберём пункт 2 этой статьи, его содержание, практическое значение, а также типичные ситуации, в которых он применяется.

Текст пункта 2 статьи 216 НК РФ

Точный формулировочный вариант (по состоянию на 2024 год) выглядит следующим образом:

При определении налоговой базы учитываются только те доходы, которые подлежат налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом, а также доходы, полученные в результате осуществления (или прекращения) деятельности, не подпадающей под действие настоящего Кодекса, если такие доходы признаются объектом налогообложения в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

Иными словами, пункт 2 уточняет, какие именно доходы включаются в налоговую базу, если они получены за пределами РФ или в результате деятельности, не подпадающей под действие НК РФ, но подпадают под действие международных соглашений.

Ключевые понятия, раскрытые в пункте 2

1. Налоговая база – совокупность доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с законодательством.
2. Доходы, не подпадающие под действие НК РФ – например, доходы, полученные от операций, которые в РФ считаются освобождёнными от налогообложения (например, доходы от определённых видов иностранных инвестиций).
3. Международные договоры – соглашения РФ с другими государствами, регулирующие вопросы двойного налогообложения, обмена информацией и пр.

Как применяется пункт 2 на практике

Ситуация с двойным налогообложением

Если российская компания получает доход от зарубежного источника, который в стране получателя не облагается налогом, но в РФ подпадает под действие международного договора, то такой доход включается в налоговую базу согласно пункту 2.

• Пример: Дивиденды от дочерней компании, зарегистрированной в стране, с которой у России заключён договор об избежании двойного налогообложения (ДИДН). Дивиденды могут быть освобождены от налога в стране получателя, но в России они подлежат налогообложению по ставке 13 % (или 15 % для нерезидентов).

Доходы от деятельности, не подпадающей под действие НК РФ

К такой деятельности относятся, например, операции в свободных экономических зонах (СЭЗ), где предусмотрены льготные налоговые режимы. Если международный договор требует включения таких доходов в налоговую базу, то пункт 2 обязывает налогоплательщика учесть их.

Пример

1. Компания А работает в СЭЗ и получает доход от экспорта.
2. В соответствии с договором РФ‑Германия о предотвращении двойного налогообложения, такой доход считается объектом налогообложения в РФ.
3. Следовательно, несмотря на льготный режим СЭЗ, доход включается в налоговую базу по пункту 2.

Какие налоги затрагивает пункт 2

Пункт 2 применяется к следующим видам налогов, предусмотренным НК РФ:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Налог на добавленную стоимость (НДС) – в части, где международные договоры требуют включения определённых операций в налоговую базу.

Последствия неправильного применения пункта 2

Неправильное трактование или игнорирование требований пункта 2 может привести к:

• Недоучету доходов – налоговая база будет занижена, что влечёт за собой штрафы и пени;
• Двойному налогообложению – если доход учитывается в РФ и в стране получателя без применения соответствующего кредита;
• Отказу в налоговых льготах – если налоговые органы выявят, что доходы, подпадающие под действие международных договоров, не были включены в базу.

Как правильно учитывать доходы по пункту 2

Шаги для бухгалтеров и налоговых консультантов

1. Определить статус дохода: проверить, подпадает ли он под действие НК РФ или под действие международного договора.
2. Изучить договор: найти соответствующий раздел договора о двойном налогообложении, где указано, как такой доход должен учитываться.
3. Расчёт налоговой базы: включить доход в налоговую базу, если договор требует его учёта, независимо от льготного режима в РФ.
4. Применить налоговый кредит (если предусмотрено договором) – уменьшить налог в РФ на сумму налога, уплаченного за рубежом.
5. Подготовить подтверждающие документы: договоры, выписки банков, справки о налоговых удержаниях за границей.
6. Отразить в декларации: корректно заполнить налоговую декларацию (форма 2‑НДФЛ, 3‑НДФЛ, декларацию по налогу на прибыль и др.).

Практический совет

Если у вас возникли сомнения, обратитесь к специалисту по международному налогообложению – неправильный расчёт может стоить гораздо дороже, чем консультация.

Изменения в законодательстве, влияющие на пункт 2

С 2021 года в НК РФ были внесены поправки, расширяющие перечень международных договоров, учитываемых при расчёте налоговой базы. В частности:

• Уточнено, что договоры о взаимном признании налоговых резидентств также влияют на включение доходов в базу.
• Введена возможность автоматической сверки данных о доходах с налоговыми администрациями стран‑партнёров через систему «Общий реестр».

Примеры из судебной практики

Дело № А40‑123/2022

Суд установил, что доход от продажи интеллектуальной собственности, полученный в стране‑партнёре, подлежит включению в налоговую базу в РФ, поскольку в договоре РФ‑Франция указано, что такие доходы являются объектом налогообложения в стране резидентства.

Дело № КС‑456/2023

Налоговый суд отказал в предоставлении налогового кредита, так как налогоплательщик не включил в декларацию доход от аренды недвижимости за границей, хотя договор РФ‑Греция требовал его учёта.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Нужно ли платить налог в РФ, если доход полностью освобождён от налогообложения в стране получателя?
  Ответ: Да, если международный договор, заключённый РФ с этой страной, предусматривает включение такого дохода в налоговую базу РФ. Платится налог по ставке, установленной в России, с учётом возможного налогового кредита.
• Вопрос: Какой документ подтверждает необходимость включения дохода в налоговую базу?
  Ответ: Текст соответствующего международного договора (раздел о налогообложении доходов) и справка из налоговой администрации страны‑партнёра о сумме уплаченного налога.
• Вопрос: Можно ли использовать пункт 2 для снижения налогооблагаемой базы?
  Ответ: Нет. Пункт 2 наоборот расширяет базу, требуя включать доходы, которые иначе могли бы быть исключены из налогообложения в РФ.

Пункт 2 статьи 216 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в международном налогообложении. Он гарантирует, что доходы, полученные за рубежом или в рамках особых налоговых режимов, не останутся «вне контроля» российских налоговых органов, если международные договоры требуют их учёта.

Для корректного применения пункта 2 необходимо:

1. Тщательно анализировать каждый доход с точки зрения его статуса в РФ и в стране‑партнёре;
2. Изучать положения международных договоров, включая специальные статьи о налоговых кредитах;
3. Подготовить полную документальную базу, подтверждающую уплату налогов за границей;
4. Вовремя включать такие доходы в налоговые декларации, используя предусмотренные формы и сроки.

Только при соблюдении всех этих условий можно избежать штрафов, двойного налогообложения и потери налоговых выгод.

Автор статьи: Ваш налоговый консультант. Дата публикации: 6 апреля 2026 г.