Актуальность темы. С 1 января 2025 года вступил в силу Закон Республики Беларусь от 12 декабря 2024 года, в котором внесены ключевые изменения в главу 14 Налогового кодекса. Прямо подтверждается: если адвокатское бюро (или индивидуальный адвокат) оказывает услуги на территории Беларуси, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль и НДС возлагаются на само адвокатское объединение/адвоката, а не на иностранного заказчика или белорусскую организацию-контрагента. Ниже ― подробный разбор норм статьи 222 Налогового кодекса РБ с учётом последних разъяснений Министерства по налогам и сборам.
Краткая справка: что такое налоговый агент в контексте ст. 222 НК
Налоговый агент — это лицо, обязанное исчислить, удержать у контрагента и перечислить в бюджет налог на прибыль и/или НДС, даже если оно само не является получателем дохода. В отношении юридических услуг адвокатов роль налогового агента закреплена в п. 1-3 ст. 222 НК.
Кого именно считают «адвокатским бюро»
- Адвокатское бюро — любая форма адвокатского образования: коллегия, кабинет, бюро (ст. 28 Закона РБ «Об адвокатуре и адвокатской деятельности»).
- Индивидуальный адвокат, ведущий частную практику, также признаётся налоговым агентом при оказании услуг в Беларуси.
- Ключевое условие: услуги оказываются на территории Республики Беларусь.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Когда возникает обязанность
Обязанность удержать налог появляется в момент выплаты дохода иностранной организации, если:
- Иностранный заказчик не имеет в Беларуси постоянного представительства;
- Доход связан с оказанием юридических услуг (консультации, представительство в суде, составление документов и т.д.);
- Местом оказания услуг признаётся территория РБ (подп. 2.1 п. 2 ст. 222).
Ставки и порядок расчёта
| Вид плательщика | Ставка | База налогообложения |
|---|---|---|
| Иностранная организация | 15 % | Валовая сумма вознаграждения без вычета расходов |
Обязанности налогового агента по НДС
При оказании юридических услуг на территории РБ:
- Адвокатское бюро самостоятельно начисляет НДС по ставке 20 % (или 0 % при экспорте услуг за пределы ЕАЭС).
- Удержание НДС у иностранного контрагента не требуется, так как объектом обложения признаётся реализация услуг самим адвокатским объединением.
- Налоговая декларация по НДС подаётся в течение 20 дней после окончания отчётного периода (квартал), а уплата ― не позднее 22 числа месяца, следующего за кварталом.
Практические примеры
Пример 1. Адвокатское бюро «ЮрЭксперт» заключило договор с ООО «БелХим» (резидент РБ) на юридическое сопровождение сделки.
Доход получает белорусская организация. Налоговым агентом не становится ни адвокатское бюро, ни «БелХим». Бюро выставляет счёт-фактуру с НДС 20 %, само же уплачивает налог в бюджет.
Пример 2. Та же фирма «ЮрЭксперт» оказывает услуги иностранной компании LegalCorp GmbH (Германия, не имеет представительства в РБ).
«ЮрЭксперт»:
- Удерживает 15 % налог на прибыль из суммы гонорара;
- Начисляет НДС 20 % сверху гонорара и уплачивает его в бюджет;
- Перечисляет «LegalCorp GmbH» уже «чистую» сумму (гонорар – 15 %).
Ответственность за невыполнение обязанностей налогового агента
- Штраф — 20 % от неуплаченной суммы налога (ст. 13.5 КоАП).
- Пени, 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ за каждый день просрочки.
- Интересы налоговых органов могут привести к блокировке счёта через инкассовое поручение.
Пошаговый алгоритм действий для адвокатского бюро
- Проверьте, является ли контрагент резидентом РБ.
- В договоре пропишите, что налоговый агент (бюро) самостоятельно удерживает налог на прибыль.
- При выплате дохода:
- Рассчитайте 15 %;
- Сформируйте платёжное поручение в бюджет;
- Сформируйте расчёт налога налогового агента по форме 4-ИП и подайте до 20 числа месяца, следующего за кварталом;
- Начислите НДС 20 %, оформите счёт-фактуру и зарегистрируйте его в ЕРПФ.
- Храните копии контрактов, актов и платёжек не менее 5 лет (ст. 49 НК).
Что изменилось с
До 2025 года обязанности налогового агента по налогу на прибыль при оказании юридических услуг иностранцам носили добровольный характер при отсутствии специального поручения налоговых органов. Сейчас обязанность стала безусловной и закреплена прямо в ст. 222 НК.
Статья 222 Налогового кодекса РБ чётко разграничивает роли участников: адвокатское бюро ― это и поставщик услуг, и налоговый агент. Единственное исключение — услуги оказываются резиденту РБ. Несоблюдение правил грозит штрафами, поэтому важно:
- корректно классифицировать контрагента;
- оперативно удерживать налог на прибыль и уплачивать НДС;
- вести регистры и первичку.
При необходимости рекомендуем получить индивидуальную консультацию в МНС или воспользоваться сервисом «Электронная приёмная налоговых органов» на сайте nalog.gov.by.