Статья 226 НК РФ — это ключевой норматив, который определяет, кто именно обязан исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджет. В 2026 году её актуальность только возросла: ФНС усилила контроль за своевременностью и полнотой удержаний, а новые формы отчётности требуют ещё более точного соблюдения процедуры. Ниже — подробное энциклопедическое описание нормы, её практическое применение, цифры и примеры.
Общие положения статьи 226 НК РФ
- Назначение нормы. Статья распределяет обязанности по удержанию НДФЛ между:
- налоговыми агентами (организациями, ИП, нотариусами и т.д.);
- самими физлицами, если нет агента.
- Действующая редакция. Последние изменения внесены Федеральным законом № 176-ФЗ от г. Они вступили в силу с .
- Процентная ставка по умолчанию. 13 % — для резидентов РФ, 30 % — для нерезидентов, 35 % — по отдельным доходам (например, выигрыши сверх 4000 ₽).
Кто признаётся налоговым агентом
| Категория агента | Примеры | Особенность |
|---|---|---|
| Работодатели | ООО «Газпромнефть», ИП Иванов | Удерживают НДФЛ из зарплаты ежемесячно |
| Маркетплейсы | Wildberries, Ozon | Удерживают НДФЛ с продавцов-физлиц (с 2024 г.) |
| Букмекерские конторы | «Лига ставок», «1xBet» | Удерживают НДФЛ с выигрышей > 4000 ₽ |
Алгоритм действий налогового агента по ст. 226
- Определить дату фактического получения дохода.
Для зарплаты — последний день месяца; для выигрыша — день выплаты наличных. - Рассчитать налоговую базу.
Пример: сотрудник получил оклад 80 000 ₽ и премию 20 000 ₽. База = 100 000 ₽, НДФЛ = 13 000 ₽. - Удержать НДФЛ в момент выплаты.
Для аванса удерживается 100 % рассчитанного налога, а не пропорционально. - Перечислить в бюджет.
Срок — не позднее следующего рабочего дня после выплаты. - Отчитаться.
Сдать 6-НДФЛ за квартал до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
Календарь-2026 для налоговых агентов
- — сдать 6-НДФЛ за I квартал.
- , сдать 6-НДФЛ за II квартал (27-е выпадает на выходной).
- — сдать 6-НДФЛ за III квартал.
- , сдать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2026 год.
Ответственность за нарушение ст. 226 НК РФ
| Нарушение | Штраф (ст. 123 НК РФ) | Комментарий |
|---|---|---|
| Не удержал НДФЛ | 20 % от суммы налога | Плюс пени 1/300 СТавки ЦБ за каждый день просрочки |
| Не перечислил вовремя | 20 % от суммы | Если удержал, но не перечислил |
| Ошибка в 6-НДФЛ | 500 ₽ за каждый документ | По ст. 126 НК РФ |
Практический кейс: выигрыш в букмекерской конторе
Условия: клиент получил выигрыш 150 000 ₽.
- Налоговая база = 150 000 – 4000 = 146 000 ₽.
- НДФЛ = 146 000 × 13 % = 18 980 ₽.
- Букмекер удержал 18 980 ₽ при выплате.
- Букмекер перечислил 18 980 ₽ в бюджет (след. рабочий день).
- Букмекер отразил операцию в 6-НДФЛ за III квартал 2026 г.
Что изменится в 2027 году (проект Минфина)
- Появится электронный формат уведомлений о невозможности удержать налог.
- Повысится необлагаемый минимум для выигрышей с 4000 до 10 000 ₽.
Чек-лист для бухгалтера на 2026 год
- Ежемесячно проверяйте статус налогового резидента сотрудников-иностранцев.
- Не используйте «авансовые» расчёты НДФЛ, только на 31-е число месяца.
- Храните первичные документы в электронном виде не менее 4 лет.
- Проверяйте новые форматы 6-НДФЛ (приказ ФНС № ЕД-7-11/753@ от ).
- Если платите через «Мой налог» (например, ИП на ПСН), не подавайте 6-НДФЛ — НДФЛ уплачивает сам получатель дохода.