Внимание! С 1 января 2025 г. действует обновлённая редакция ст. 226 НК РФ, в которую внесены существенные изменения. В данной статье приведены актуальные требования на 04 июля 2026 г.
Кто считается налоговым агентом по НДФЛ?
В соответствии с п. 1 ст. 24 и п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются:
- Российские организации и индивидуальные предприниматели;
- Филиалы иностранных компаний;
- Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие – при выплате доходов физлицам.
Основные обязанности налогового агента (пп. 1–6 ст. 226 НК РФ)
- Исчислить НДФЛ по каждому доходу физлица по ставке 13 % (15 %, 35 % – в случаях, указанных в ст. 224 НК РФ).
- Удержать налог непосредственно при выплате дохода (п. 4 ст. 226).
- Перечислить НДФЛ не позднее следующего дня после выплаты.
- Составить уведомление об исчисленном налоге и направить его в ИФНС:
- первый раз – за период с 01 января по 30 июня;
- второй раз – за период с 01 июля по 31 декабря (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ).
- Сообщить о невозможности удержать НДФЛ в течение одного месяца со дня возникновения такой невозможности (п. 5 ст. 226).
Что нового с 2025 года? (п. 11 ст. 226 НК РФ)
Добавлен п. 11, который позволяет учитывать расходы физлица при исчислении налоговой базы по НДФЛ по заявлению самого налогоплательщика. Условия:
- Расходы обязательно документально подтверждены (кассовый чек, договор, платёжное поручение);
- Заявление подаётся в свободной форме до момента выплаты дохода;
- Налоговый агент обязан провести проверку и в течение 10 дней сообщить результат.
Пошаговая схема удержания НДФЛ в 2026 году
Шаг 1; Определить доход, подлежащий обложению
| Вид дохода | Ставка НДФЛ |
|---|---|
| Заработная плата | 13 % (до 2,4 млн ₽), 15 % – сверх |
| Проценты по вкладам | 13 % (с 2026 г.) |
| Выигрыши в букмекерской конторе | 13 % (выигрыш > 4 000 ₽) |
| Материальная выгода при беспроцентном займе | 35 % |
Шаг 2. Рассчитать налоговую базу
Налоговая база = Доход − Вычеты (ст. 218–221 НК РФ).
Пример: сотрудник получил аванс 50 000 ₽ и право на вычет 1 400 ₽ → база = 48 600 ₽, НДФЛ = 6 318 ₽.
Шаг 3. Удержать и перечислить НДФЛ
- Дата удержания – день выплаты дохода (п. 4 ст. 226).
- Дата перечисления – не позднее следующего рабочего дня (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Выплата в натуральной форме и материальная выгода
При выплате дохода, например, в виде продукции, налог удерживается из любых денежных выплат этому же физлицу (п. 4 ст. 226). Если денежные выплаты отсутствуют – см. раздел 6.
Сообщение о невозможности удержать НДФЛ
Если удержать налог невозможно (например, доход выплачен в натуральной форме, а денежных выплат нет), налоговый агент обязан:
- В течение одного месяца со дня выплаты дохода направить в ИФНС уведомление по форме 2-НДФЛ с признаком «2».
- Указать: сумму дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумму НДФЛ.
- Передать копию уведомления физлицу.
Последствие: уплата налога перекладывается на самого налогоплательщика по уведомлению ИФНС (ст. 216, п. 5 ст. 226).
Ошибки, за которые грозит штраф
- Не удержали налог – 20 % от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).
- Не сообщили в ИФНС о невозможности удержать – 200 ₽ за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).
- Опоздали с перечислением – пени 1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки.
Чек-лист бухгалтера на 2026 год
- Обновить учётную политику с учётом п. 11 ст. 226 НК РФ.
- Подключить сервис электронной отчётности для 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
- Разработать шаблон заявления сотрудника на учёт расходов.
- Провести внутренний аудит удержаний за январь–июнь 2026 г. до 15 июля.
Статья 226 НК РФ – ключевой инструмент, обеспечивающий своевременное и полное поступление НДФЛ в бюджет. С 2025 года налоговые агенты получили дополнительные возможности учитывать обоснованные расходы физлиц, но и несут повышенную ответственность за своевременное уведомление об ошибках. Следите за обновлениями и используйте контрольные списки, чтобы избежать штрафов!