Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Дата актуализации:  07:21:55

Общий обзор статей

Статья 228 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует особенности исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении отдельных видов доходов, а также определяет категории налогоплательщиков, обязанных самостоятельно рассчитывать и уплачивать налог.
Статья 229 (в редакции от ) дополняет 228‑ю, уточняя порядок представления налоговых деклараций и уведомлений, а также случаи, когда налог уплачивается по направленному налоговому уведомлению.

Кто считается налогоплательщиком по статье 228?

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками являются:

Физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами (трудовые договоры, договоры ГПХ, аренда имущества).
Физические лица, получающие доходы от собственности (имущественные права), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению по другим нормам НК РФ.
Резиденты РФ, получающие доходы из-за границы, если налог не удерживается налоговым агентом в РФ.
Физические лица, получающие доходы, при которых налог не был удержан полностью (например, частичное удержание налоговым агентом).
Получатели выигрышей от лотерей, если сумма выигрыша ≤ 15 000 руб.
Наследники‑правопреемники авторов произведений (научных, литературных, художественных, а также изобретений).
Получатели дарения от физических лиц, не являющихся ИП, за исключением дарений, освобожденных от налога.
Лица, вносящие средства в целевой капитал НКО (по закону № 275‑ФЗ).
Иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы от российских организаций/ИП, если налог не удержан.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату налога с фиксированной прибыли (пункт 10).

Важно: в каждом из перечисленных пунктов указаны уточнения, внесённые поправками законов от 2001 г. до 2025 г.

Как исчисляется налог по статье 228?

Самостоятельное исчисление – налогоплательщик рассчитывает сумму налога, учитывая:
- полученную сумму дохода;
- налоговые вычеты (стандартный, социальный, имущественный, связанные с ИИС и др.);
- сумму налога, удержанную налоговым агентом (если таковая имеется).
Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (пункт 2).
Ставка налога – 13 % для резидентов и 30 % для нерезидентов, если не предусмотрены особые ставки.

3.1 Пример расчёта

Иван Иванов получил от аренды квартиры 300 000 ₽. Налоговый агент (агентство недвижимости) удержал 13 % = 39 000 ₽. Иван имеет стандартный вычет 13 000 ₽.

Налоговая база: 300 000 ₽ – 13 000 ₽ = 287 000 ₽.
Налог: 287 000 ₽ × 13 % = 37 310 ₽.
Учет удержанного: 37 310 ₽ – 39 000 ₽ = -1 690 ₽ → Ивану возвращается 1 690 ₽.

Порядок подачи декларации и уплаты налога

4.1 Сроки

Декларацию (форма 3‑НДФЛ) необходимо подать не позднее 15 июля года, следующего за отчётным (пункт 4 статьи 228, действующий до ). После срок изменён на 30 декабря (пункт 6, поправка от  № 58‑ФЗ).
Уплата налога производится в месте жительства (или учёта) налогоплательщика.

4.2 Налоговое уведомление (статья 229)

Если налоговый орган направил налогоплательщику уведомление об уплате налога, то:

Оплата осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за отчётным периодом.
Уведомление может быть направлено, когда:
- данные о доходах уже получены от банков, налоговых агентов и др.;
- общая сумма стандартного вычета превышает установленный лимит;
- налоговый орган выявил необходимость корректировки (перерасчёт).

4.3 Перерасчёт налога

Согласно поправке от  № 259‑ФЗ налогоплательщик может подать заявление о перерасчёте ранее уплаченного налога. Процедура:

Подача заявления и подтверждающих документов через МФЦ или онлайн‑портал.
Налоговый орган запрашивает недостающие сведения у банков, агентов, иных организаций (срок 7 дней).
Ответ налогоплательщика о предоставлении/непредоставлении документов (срок 3 дня).
Рассмотрение заявления – в течение 30 дней (с возможным продлением ещё на 30 дней).
Получение уведомления о перерасчёте или отказе (включает основания решения).

Статья 229 НК РФ: практические детали

Статья 229 в текущей редакции (на 2026 год) определяет порядок представления налоговых деклараций и уведомлений в случаях, когда налог уплачивается не через самостоятельный расчёт, а по направленному налоговому уведомлению.

Кому направляется уведомление – налогоплательщикам, у которых:
- получены сведения о доходе от банков, страховых компаний, налоговых агентов;
- выполнены условия по суммам вычетов (стандартный, ИИС, долгосрочные сбережения) – превышение лимитов.
Содержание уведомления – сумма налога, подлежащая уплате, срок уплаты, реквизиты для перечисления.
Ответственность – несвоевременная уплата влечёт начисление пени (0,5 % в месяц) и штрафа за уклонение от уплаты.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Кому следует подавать декларацию, если налог уже удержан полностью?

Если налоговый агент удержал и перечислил налог в полном размере, декларацию подавать не обязательно, за исключением случаев, когда необходимо заявить дополнительные вычеты (например, имущественный вычет по покупке квартиры).

Можно ли объединить несколько источников дохода в одной декларации?

Да. В форме 3‑НДФЛ указываются все виды доходов, полученные в отчётном году, включая доходы от аренды, дарения, выигрышей и т.д.

Что делать, если налоговый агент не предоставил сведения о доходе?

Налогоплательщик обязан самостоятельно указать доход в декларации и уплатить налог. При отсутствии сведений у налогового органа можно подать заявление о перерасчёте (см. пункт 4.3).

Какие вычеты могут уменьшить налоговую базу?

Стандартный вычет – 13 000 ₽ (2024 г.)
Социальный вычет – лечение, образование, пенсионные взносы.
Имущественный вычет – покупка/продажа недвижимости.
Вычет на ИИС – до 400 000 ₽ в год.
Вычет на долгосрочные сбережения (по статье 228‑п.6, поправка 2024 № 58‑ФЗ).

Практические рекомендации

Собирайте документы сразу – договоры, выписки из банков, справки 2‑НДФЛ от налоговых агентов.
Проверяйте правильность удержанного налога (ставка, база, вычеты).
Если получаете доход от нескольких источников, все их учитывайте в одной декларации – это избавит от двойного налогообложения.
Следите за сроками изменения законодательства (особенно поправки, вступающие в силу в 2024–2026 гг.) – они могут влиять на размер вычетов и сроки уплаты.
При получении уведомления от налогового органа оплатите налог в указанный срок, иначе начисляются пени.
В случае сомнений – обратитесь к консультанту или в МФЦ, предоставив все справки и расчёты.

Статьи 228 и 229 НК РФ образуют фундаментальную часть системы налогообложения физических лиц в России. Они определяют, какие категории граждан обязаны самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также фиксируют порядок взаимодействия с налоговым органом через декларацию или направленное уведомление. Тщательное соблюдение требований этих статей, своевременный сбор документов и корректный расчёт налоговых вычетов позволяют избежать штрафов и получить законные возвраты.

Источник информации: КонсультантПлюс, статья 228 НК РФ (дата обращения ). Дополнительные сведения о статье 229 – официальные публикации ФНС РФ, актуальные на 2026 год.