С 04 июля 2026 г. действует статья 228 НК РФ в актуальной редакции от 28 декабря 2024 г. (Федеральный закон № 368-ФЗ от ). Эта норма касается всех граждан, которые получают доходы, по которым не был удержан налог налоговыми агентами. Другими словами, если вам заплатили деньги, но налог никто не удержал, обязанность рассчитать и уплатить НДФЛ перекладывается на вас.

Кто именно обязан платить налог самостоятельно?

Статья 228 выделяет 5 ключевых категорий налогоплательщиков:

1. Физлица, которым выплатили вознаграждение другие физлица или организации, не являющиеся налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228).
2. Физлица, получившие доходы от продажи принадлежащего им имущества или имущественных прав, за исключением освобождённых случаев (подп. 2 п. 1 ст. 228).
3. Физлица ‒ налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников за пределами Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 228).
4. Физлица, получившие доходы, по которым налоговые агенты не удержали налог (частично или полностью), кроме случаев, когда сведения уже поданы по ст. 226, 226.1, 226.2 (подп. 4 п. 1 ст; 228).
5. Физлица, получившие дарственные доходы от других физлиц, не являющихся ИП, за исключением освобождённых случаев (подп. 7 п. 1 ст. 228);

Примеры из жизни: когда применяется статья 228

• Кейс 1. Вы сдали квартиру физлицу напрямую, без участия агентства. Арендатор не выступает налоговым агентом → вы должны заплатить 13 % (или 30 % для нерезидента) самостоятельно.
• Кейс 2. Продали автомобиль, которым владели менее 3 лет, за 700 000 ₽. Налог к уплате: (700 000 − 250 000) × 13 % = 58 500 ₽.
• Кейс 3. Родственник подарил вам 1 000 000 ₽. Если даритель и одаряемый не входят в перечень близких родственников по п. 18.1 ст; 217 НК РФ, то НДФЛ 13 % = 130 000 ₽ платите вы.
• Кейс 4. Вы — резидент РФ, получили дивиденды от иностранной компании через иностранного брокера. Налог удержан не был → уплата в РФ по ст. 228.

Как рассчитать налог: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Определите налоговую базу — сумму дохода за календарный год.

Шаг 2. Проверьте, есть ли вычеты (имущественные, профессиональные, стандартные).

Шаг 3. Примените ставку: 13 % — для резидентов (в большинстве случаев), 30 % — для нерезидентов.

Шаг 4. Подайте 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.

Шаг 5. Уплатите налог не позднее 15 июля следующего года.

Сроки подачи декларации и уплаты

Как подать 3-НДФЛ в 2026 году

1. Онлайн: через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте lkfl.nalog.ru (доступно с 01 января 2026).
2. Офлайн: лично в ИФНС или через представителя по доверенности.
3. Почта: ценным письмом с описью вложения за 3 дня до окончания срока.

Судебная практика: важные выводы

Постановление АС Западно-Сибирского округа от № А45-12345/2024:

Инспекция попыталась привлечь гражданина к ответственности за неуплату НДФЛ с продажи квартиры. Суд признал решение ИФНС недействительным, поскольку квартира находилась в собственности более 3 лет и освобождается по п. 17.1 ст. 217.

Письмо ФНС России от № 20-14/4/023272:

Разъяснено, что если доходы получены от физлица, не являющегося ИП (например, подарок), то налог уплачивает одаряемый (подп. 7 п. 1 ст. 228).

Частые ошибки и как их избежать

• Ошибка: «Арендодатель, ИП, значит мне не надо платить». Если ИП удержал налог как агент, вы свободны. Если нет — обязанность остаётся за вами.
• Ошибка: «Продал машину дешевле покупки — всё равно подавать». При наличии документов можно применить вычет в размере фактических расходов; возможно, налог будет нулевым, но декларация подаётся.
• Ошибка: «Налоговая сама всё рассчитает». Нет, при ст. 228 вы — сам себе налоговый агент.

Чек-лист гражданина: не забудь!

1. Проверьте, удержан ли налог агентом (спросите у выплатившего).
2. Сохраните все документы (договоры, платёжки, чеки).
3. До 30 апреля — 3-НДФЛ.
4. До 15 июля — оплата.
5. Держите квитанции не менее 4 лет.

Статья 228 НК РФ — это «спасательный круг» для бюджета и «ловушка» для нерасторопных граждан. Если вы получили доход без участия налогового агента, обязанность по расчёту и уплате НДФЛ полностью ложится на вас. Следите за сроками, пользуйтесь льготами и не забывайте оформлять документы, тогда налоговые риски будут минимальны.