Статья 240 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Она является ключевой в главе 25 «Налог на прибыль организаций», так как именно здесь прописано, как именно формируется финансовый результат, который впоследствии облагается налогом.
Что говорит сама статья 240 НК РФ?
В актуальной редакции (действующей на 08 апреля 2026 г.) статья 240 звучит кратко:
«Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, исчисленной как доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой».
Ключевые выводы из формулировки
- Доходы минус расходы — классическая формула налога на прибыль.
- Доходы признаются по методу начисления (ст. 271 НК) или кассовому методу для малого бизнеса (ст. 273 НК).
- Расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными (ст. 252-269 НК).
- Упрощённые системы и ЕСХН не применяют ст. 240 напрямую, поскольку у них свои правила расчёта налоговой базы.
Как статья 240 связана с новыми изменениями НК РФ?
30 июня 2025 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 236-ФЗ, который внёс изменения в части первую и вторую НК РФ. Хотя в саму статью 240 изменения не вошли напрямую, они затронули смежные нормы, влияющие на расчёт налоговой базы:
- Новые льготы по инвестиционным налоговым вычетам (ст. 286.1 НК). Теперь вычет можно применять при покупке российского оборудования для производства металла (пп. 4 п. 2 ст. 286.1).
- Отмена НДФЛ на проценты по облигациям ряда российских компаний, что косвенно влияет на доходы организаций-держателей этих бумаг.
- Уточнён порядок учета убытков при реорганизации (п. 5 ст. 283 НК). Убытки преемника теперь ограничиваются 50 % от налоговой базы каждого отчётного периода.
Пошаговый расчёт налоговой базы по статье 240
Шаг 1: Определите сумму доходов
К доходам относятся:
- Выручка от реализации товаров, работ, услуг (ст. 248, 249 НК);
- Внереализационные доходы (курсовая разница, проценты по вкладам, штрафы контрагентов и др.).
Шаг 2: Уменьшите на расходы
Основные группы расходов:
- Производственные — сырьё, зарплата, амортизация.
- Внереализационные, проценты по кредитам, списание дебиторской задолженности.
- Ограниченные — реклама (1 % выручки), представительские (4 % расходов на оплату труда).
Шаг 3: Сверьтесь с правилами признания
Проверьте, что:
- доходы и расходы признаны в правильном отчётном периоде;
- есть первичные документы (акты, счета-фактуры, договоры);
- используется правильный метод учёта: начисление или кассовый (для «малышей»).
Примеры расчёта
Пример 1. ООО «Ромашка» на общем режиме
Доходы: 10 000 000 ₽
Расходы (обоснованные): 7 500 000 ₽
Налог на прибыль (20 %): 2 500 000 × 20 % = 500 000 ₽
Пример 2; Учёт убытков прошлых лет
Налоговая база текущего года: 1 200 000 ₽
Убыток прошлого года: 3 000 000 ₽
Максимальный перенос: 1 200 000 ₽ × 50 % = 600 000 ₽
База после переноса: 1 200 000 – 600 000 = 600 000 ₽
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как исправить |
|---|---|---|
| Неверное распределение доходов между налоговыми периодами | Доначисление налога + пени | Составить график признания доходов, проверить даты актов |
| Включение «запрещённых» расходов (штрафы ГИБДД, личные траты директора) | Отказ в вычете | Использовать классификатор расходов и консультироваться с бухгалтером |
| Упущенные льготы (ИТВ, участие в СПИК) | Переплата налога | Раз в квартал проверять обновления законодательства, вести реестр льгот |
Практические советы бухгалтеру
- Каждый квартал сверяйте признанные доходы и расходы с данными управленческого учёта.
- Автоматизируйте расчёты: используйте проверенные конфигурации 1С или других ERP-систем, где уже встроены актуальные коэффициенты и льготы.
- При реорганизации обязательно проведите аудит убытков наследуемых компаний, чтобы избежать споров с ФНС.
- Подпишитесь на официальный Telegram-канал ФНС России (@FNS_official) и канал Минфина, чтобы моментально получать разъяснения по ст. 240 и смежным нормам.
Статья 240 НК РФ — это «сердце» главы 25, где формируется финальный размер прибыли, облагаемой налогом. Несмотря на лаконичность формулировки, за ней стоит целый комплекс норм о доходах, расходах, льготах и убытках. Своевременное обновление знаний, проверка документов и грамотное применение новых льгот позволят минимизировать налоговые риски и избежать претензий со стороны контролирующих органов.