Внимание! Все нормы приведены по состоянию на 04 июля 2026 года с учетом последних изменений Федерального закона № 296-ФЗ от г.

Содержание

1. Общая характеристика статей 248-249 НК РФ
2. Статус решения налогового органа
3. Момент вступления в силу решения о приостановлении/возобновлении проверки
4. Процедурные особенности оспаривания решений
5. Практические рекомендации для налогоплательщиков

Общая характеристика статей 248-249 НК РФ

Статья 248 НК РФ устанавливает правовой статус решений, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. В соответствии с ч. 1 ст. 248:

• Решения налоговых органов являются официальными письменными актами, изданными в пределах компетенции
• Действия (бездействие) ‒ это реальные меры, предпринимаемые (непредпринимаемые) при исполнении полномочий
• Любые решения должны быть мотивированными и содержать ссылки на нормативные акты

Статья 249 НК РФ определяет порядок обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов:

Статус решения налогового органа по ст. 248 НК РФ

2.1 Форма и содержание решения

Согласно Письму ФНС России от № СД-4-2/3621@, решение должно содержать:

• Наименование налогового органа
• Номер и дата принятия
• ФИО/наименование налогоплательщика
• Описание вопроса, по которому принято решение
• Порядок обжалования

2.2 Типы решений о проверках

Выделяют следующие виды решений:

1. Решение о приостановлении выездной налоговой проверки (п. 5 ст. 89 НК РФ)
2. Решение о возобновлении проверки (п. 6 ст. 89 НК РФ)
3. Решение о продлении срока проверки (п. 3 ст. 89 НК РФ)

Момент вступления в силу решения о приостановлении/возобновлении

3.1 Правило немедленного действия

Важно! Решение налогового органа о приостановлении или возобновлении выездной налоговой проверки вступает в силу со дня его принятия, если иное не предусмотрено самим решением (ч. 3 ст. 248 НК РФ).

3.2 Особенности датирования решений

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от № 12:

• Датой принятия считается день подписания руководителем (заместителем) налогового органа
• Если решение направляется по почте ⎯ датой вручения считается 6-й день после отправки заказным письмом
• При электронной пересылке через ТКС ‒ датой считается день направления

3.3 Перерыв в сроке проверки

При приостановлении проверки:

1. Срок проверки останавливается на время приостановления
2. Время окончания срока сдвигается на период приостановления
3. Максимальный срок приостановления ⎯ 6 месяцев (п. 5 ст. 89 НК РФ)

Процедурные особенности оспаривания

4.1 Апелляционная процедура

Алгоритм действий при обжаловании:

1. Подать жалобу в течение 1 месяца со дня получения решения
2. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган
3. Рассмотрение ⎯ в течение 1 месяца (может быть продлено до 2 месяцев)

4.2 Судебное обжалование

По ст. 249 НК РФ:

• Иск может быть подан в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа
• Срок исковой давности ‒ 3 месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав
• Возможно восстановление пропущенного срока при уважительных причинах

Практические рекомендации

5.1 Для налогоплательщиков

5.2 Для бухгалтеров

Часто задаваемые вопросы

Вопрос 1: Как узнать, что проверка приостановлена?

Налоговый орган обязан направить письменное уведомление не позднее дня, следующего за днем принятия решения (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Вопрос 2: Можно ли продолжать работу при приостановленной проверке?

Да, приостановление касается только сроков проведения проверки. Налогоплательщик может продолжать хозяйственную деятельность.

Вопрос 3: Сколько раз можно приостанавливать проверку?

Закон не устанавливает ограничений по количеству приостановлений, но общий период не может превышать 6 месяцев.

Информация подготовлена по материалам официальных источников ФНС России и судебной практике 2025-2026 гг.