Дата актуализации: 22 апреля 2024 г․ (последняя редакция Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая, № 117‑ФЗ, с изменениями от )․

Общий контекст статьи 249 НК РФ

Статья 249 относится к главе «Доходы от реализации» и определяет, какие поступления считаются доходом от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав․ По общему правилу, доходом от реализации признаются выручка от:

• реализации товаров собственного производства;
• реализации товаров, приобретённых для перепродажи;
• оказания услуг и выполнения работ;
• реализации имущественных прав (прав на объекты интеллектуальной собственности, доли в уставном капитале и др․)․

Для целей налогообложения такие доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (для организаций) и по налогу на доходы физических лиц (для ИП) в соответствии с методами признания доходов, установленными статьями 271 и 273 НК РФ․

Что именно регулирует пункт 2 статьи 249?

Текст пункта 2 (в редакции от ):

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, а также поступления, связанные с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, если они признаются в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса․

Таким образом, пункт 2 уточняет, что доходом считается не только чистая выручка, но и любые поступления, связанные с расчётами за реализованные объекты, при условии применения одного из методов признания доходов, описанных в:

• Статья 271 – метод начисления (по факту возникновения обязательств)․
• Статья 273 – метод кассового учета (по факту поступления денежных средств)․

Ключевые понятия пункта 2

Практические последствия применения пункта 2

Как формируется налоговая база?

1. Определяется выбранный налогоплательщиком метод признания доходов (начисления или кассовый)․
2. Согласно пункту 2, в налоговую базу включаются:
   • полная выручка от продажи;
   • авансы и предоплаты (если выбран метод начисления – в момент договора; если кассовый – в момент получения)․
   • суммы возвратов и скидок учитываются в момент их отражения в бухгалтерском учёте․
3. Налоговый вычет по расходам (например, рекламные, транспортные) рассчитывается от полученной выручки, включающей все перечисленные суммы․

Примеры применения

Пример 1․ Метод начисления (ст․ 271)

• 10 янв 2026 г․ заключён договор на поставку товаров на сумму 1 000 000 руб․ Поставка осуществлена 20 янв, но оплата будет получена 30 янв․
• Согласно пункту 2, доход от реализации признаётся уже 20 янв (момент отгрузки), то есть в налоговой базе будет 1 000 000 руб․

Пример 2․ Кассовый метод (ст․ 273)

• Тот же договор, но налогоплательщик использует кассовый метод․
• Доход признаётся только 30 янв, когда поступили деньги, то есть в налоговой базе будет 1 000 000 руб․, но только в том налоговом периоде, к которому относится дата поступления․

Связь пункта 2 статьи 249 с другими нормами

• Статья 271 – определяет порядок признания доходов по методу начисления, что является одной из баз для применения пункта 2․
• Статья 273 – описывает правило кассового учёта, альтернативный метод признания доходов․
• Статья 228 (особенности исчисления налога) – в ней указаны нюансы расчёта налога на отдельные виды доходов, в т․ч․ доходов от реализации, которые подпадают под пункт 2․

Последние изменения и судебная практика

С 2024 года в пункте 2 статьи 249 были уточнены формулировки, связанные с «поступлениями, связанными с расчётами»․ Основные изменения:

• Уточнено, что в налоговую базу включаются авансы и предоплаты независимо от их формы (денежные средства, банковские переводы, ценные бумаги)․
• Добавлена ссылка на необходимость согласования выбранного метода признания доходов с пунктом 1 статьи 271/273․

Судебные решения (например, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 ноября 2008 г․) подтверждают, что:

• Если налогоплательщик использует метод начисления, авансы учитываются в момент их получения, а не в момент заключения договора․
• В случае споров о классификации определённых поступлений (например, возврат НДС) суды опираются на пункт 2, трактуя его в сторону включения в доход, если такие суммы не компенсируются в полном объёме․

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Включается ли НДС в выручку, учитываемую по пункту 2?

Да․ НДС, полученный от покупателя, считается частью выручки от реализации и включается в налоговую базу, если налогоплательщик не имеет права на его возмещение в текущем налоговом периоде․ При возмещении НДС он вычитается из базы․

Вопрос 2: Как учитывать предоплату, полученную за услуги, которые будут оказаны в следующем налоговом периоде?

При использовании метода начисления (ст․ 271) предоплата признаётся доходом в том периоде, когда услуга считается выполненной (обычно в следующем периоде)․ При кассовом методе (ст․ 273) предоплата учитывается в момент её получения․

Вопрос 3: Нужно ли учитывать штрафы и пени, полученные от контрагентов?

Да․ Штрафы и пени, полученные в связи с реализацией товаров, работ или услуг, относятся к «поступлениям, связанным с расчётами», и их следует включать в доход от реализации согласно пункту 2․

Вопрос 4: Как отражать в бухгалтерском учёте возврат от покупателя?

Возврат учитывается как уменьшение выручки от реализации․ Если возврат происходит в том же налоговом периоде, в котором была зафиксирована продажа, он уменьшает налоговую базу в этом же периоде․

Практические рекомендации для налогоплательщиков

• Точно фиксируйте выбранный метод признания доходов в учетной политике организации․
• Внедрите автоматический контроль за авансами и предоплатами, чтобы правильно распределять их между налоговыми периодами․
• При формировании налоговой декларации проверяйте, что все «поступления, связанные с расчётами», включённые в выручку, соответствуют выбранному методу (ст․ 271 или ст․ 273)․
• Сохраняйте договорную и бухгалтерскую документацию, подтверждающую дату возникновения обязательств и дату фактического получения средств – это будет доказательной базой в случае проверок․

Пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в определении того, какие поступления от реализации подлежат налогообложению․ Он связывает понятие «выручка от реализации» с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов (начисление или кассовый учёт) и гарантирует, что в налоговую базу попадут все существенные финансовые потоки, связанные с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав․

Точное соблюдение требований пункта 2 позволяет избежать двойного налогообложения, правильно учитывать авансы и предоплаты, а также минимизировать риски налоговых проверок․

Статья подготовлена с учётом действующей редакции Налогового кодекса РФ (часть вторая) от  N 117‑ФЗ, с изменениями от и , а также актуальных комментариев и судебной практики․