Дата актуализации: 04 июля 2026 г. 19:53 MSK
Упрощённая система налогообложения (УСН) объект «Доходы» — самый лёгкий способ расчёта налога: берём все полученные доходы, умножаем на 6 % (или на пониженную ставку региона) и получаем сумму к уплате. Однако важно понимать, что именно признаётся доходом при УСН. Здесь на помощь приходит статья 251 НК РФ, которая перечисляет доходы, не подлежащие налогообложению. Если перепутать «облагаемые» и «необлагаемые» суммы, можно либо переплатить налог, либо получить штраф по результатам камеральной проверки.
Кратко о правилах признания доходов при УСН
- Метод начисления не применяется. Доходы признаются по кассовому методу: в момент поступления денег на счёт или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- Не облагаются НДС. Если вы применяете УСН без НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), то НДС в доходы не включается.
- Налоговая база = валовые доходы без вычета расходов.
Что регулирует статья 251 НК РФ
Эта статья закрепляет закрытый перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, а по аналогии — и УСН. Самые актуальные позиции для упрощёнцев в 2025–2026 гг.:
Взносы в уставный капитал
Суммы, полученные от участников (учредителей) в виде взносов в уставный капитал, — не доход (п. 3.1 ст. 251 НК РФ). При этом важно:
- Деньги должны поступить после госрегистрации увеличения УК;
- В платёжном поручении обязательно указать назначение: «Взнос в уставный капитал».
Займы и кредиты
Полученные займы и кредиты (включая проценты, уплаченные кредитору) не признаются доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Однако:
- Проценты, полученные от заёмщика (если вы выступаете займодателем), уже облагаются по УСН.
- Не забудьте заключить договор займа и указать срок возврата — проверяющие смотрят на это при камералке.
Депозитарные и агентские суммы
Денежные средства, полученные агентом или комиссионером при исполнении поручения, не являются доходом (п. 9 ст. 251 НК РФ). Главное: агент должен отчитаться перед принципалом и предоставить отчёт об исполнении поручения.
Возврат ошибочных платежей
Если вам вернули деньги, которые были ошибочно перечислены поставщиком или покупателем, это не доход (п. 1 ст. 251 НК РФ). Подтверждайте возврат платёжным поручением с тем же назначением платежа.
Субсидии и гранты
Государственные субсидии и гранты, полученные на возмещение затрат, относятся к доходам, но включать их в базу по УСН нужно не сразу, а по мере реального использования средств (письмо Минфина № 03-11-11/100316 от ).
Практические кейсы 2026 года
Кейс 1: Долгосрочные договоры на 70 млн руб.
Организация на УСН «Доходы» в I квартале 2026 г. заключила долгосрочные договоры и ожидает 70 млн руб. авансов. Как правильно учесть?
- Авансы по долгосрочным договорам — доход в момент поступления денег, независимо от отгрузки (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- Если в договоре предусмотрен возврат аванса при расторжении, то возвращенные средства уменьшают доход того периода, в котором произошёл возврат.
Кейс 2: Перевод на УСН с 2026 г. и остатки на счетах
При переходе с ОСНО на УСН с :
- Остатки денег на расчётном счёте и в кассе не подлежат повторному налогообложению (письмо ФНС № СД-4-3/11748@ от ).
- Дебиторка, полученная в 2025 г. и погашенная в 2026 г., включается в доходы УСН в момент поступления оплаты.
Чек-лист по ст. 251 НК РФ для бухгалтера при УСН «Доходы»
- Проверка поступлений. Проверяем каждый платёж в КДБ (книга доходов и расходов): действительно ли это доход по УСН?
- Документирование. Каждый «необлагаемый» платёж подкрепляем договором, платёжкой, договором займа, решением о взносе в уставный капитал и т.д.
- Разделение счетов. Для агентских и комиссионных операций используем отдельный «транзитный» счёт, чтобы не путать «чужие» деньги со своими.
- Переоценка ОС. Доход при дооценке ОС в бухучёте по УСН не возникает, поскольку это не денежное поступление (письмо Минфина № 03-11-06/2/44783 от ).
Статья 251 НК РФ — это «щит» для упрощёнца: она позволяет законно исключить из налоговой базы значительные суммы, если они соответствуют перечню необлагаемых доходов. Однако каждое неучтённое исключение обязательно нужно документировать и отражать в КДБ, чтобы избежать споров с ФНС. В условиях планируемых в 2026 г. законопроектов № 960728-8, вносящих изменения в порядок определения базы по УСН, особенно важно следить за официальными разъяснениями Минфина и ФНС.
Алгоритм прост: получили деньги → проверили ст. 251 НК РФ → задокументировали → внесли/не внесли в КДБ → сдали декларацию УСН без риска доначислений.