Статья 280 НК РФ регулирует порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Данная норма является ключевой для всех налогоплательщиков – физических лиц‚ инвесторов‚ компаний‚ а также для налоговых консультантов‚ так как от её правильного применения зависит размер налога на прибыль и НДФЛ‚ подлежащий уплате в бюджет.

Текст статьи (по состоянию на 2024 год)

В актуальной редакции (с изменениями‚ внесёнными Федеральным законом от № 58‑ФЗ и другими нормативными актами) статья 280 гласит:

При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются доходы от их реализации‚ а также расходы‚ связанные с их приобретением‚ за исключением расходов‚ не подлежащих вычету в соответствии с другими статьями НК РФ.

При реализации акций‚ полученных акционерами при реорганизации организаций‚ в качестве цены их приобретения признаётся стоимость‚ определяемая в соответствии с пунктами 4‑6 статьи 277 настоящего Кодекса.

При расчёте налоговой базы по операциям с ценными бумагами учитываются положения статей 281‚ 282‚ 304‚ 309.1‚ 277‚ 279‚ 280‑284‚ а также нормативные акты‚ регулирующие порядок признания убытков (строка 050 декларации).

Текст статьи постоянно уточняется‚ поэтому важно ориентироваться на последнюю редакцию‚ опубликованную на официальных ресурсах Гарант и КонсультантПлюс.

Основные положения статьи 280

Налоговая база по операциям с ценными бумагами

• Доходы – выручка от реализации ценных бумаг (акций‚ облигаций‚ ДПИ и пр.).
• Расходы – стоимость приобретения ценных бумаг‚ включая комиссии брокера‚ пошлины и иные прямые затраты.
• Расходы‚ не подлежащие вычету‚ включают:
  • Суммы‚ признанные безнадежным долгом (см. статья 265‚ подпункт 2 пункта 2).
  • Расходы‚ не связанные непосредственно с приобретением бумаг (например‚ затраты на рекламу).

Особые случаи

1. Реорганизация и получение акций – при получении акций в результате реорганизации их стоимость определяется в соответствии с пунктами 4‑6 статьи 277 НК РФ (стоимость определяется на основании балансовой стоимости‚ справедливой рыночной цены и иных критериев).
2. Операции REPO – для целей налогообложения такие операции не создают налоговую базу‚ если они квалифицируются как «операции с ценными бумагами» в соответствии со ст; 280 (см. комментарий к ст. 282).
3. Уступка (переуступка) права требования – при реализации прав требования‚ связанных с ценными бумагами‚ применяется ст. 279‚ однако налоговая база определяется по правилам ст. 280.

Взаимосвязь со смежными статьями

Для корректного расчёта налоговой базы необходимо учитывать:

• Статьи 277‑279 – порядок определения стоимости ценных бумаг при их переоценке‚ реорганизации‚ передаче.
• Статьи 281‑284 – особенности учета прибыли и убытков‚ ставки налога‚ сроки уплаты.
• Статьи 309.1 и 277 – специальные правила для участников договоров доверительного управления имуществом.

Последние изменения и их влияние

Федеральный закон от № 58‑ФЗ

В закон внесены поправки‚ которые:

• Расширяют перечень операций‚ подпадающих под действие ст. 280‚ на сделки с цифровыми активами‚ признаваемыми ценными бумагами в соответствии с приказом ФНС от № ММВ‑7‑3/730 (с изм. от ).
• Устанавливают новые сроки подачи деклараций по операциям с ценными бумагами – не позднее 15 июля года‚ следующего за отчётным периодом (пункт‚ утраченный с ‚ но восстановлён в 2024‑м году).

Федеральный закон от № 176‑ФЗ

Закон вносит уточнения в пункт 5 ст. 280‚ касающиеся:

• Переоценки облигаций‚ полученных в результате реорганизации.
• Отражения убытков в строке 050 налоговой декларации (см. Приказ ФНС № ММВ‑7‑3/730).

Судебная практика 2024‑2025 гг.

Судебные решения подтвердили‚ что стоимость облигаций‚ полученных в результате реорганизации‚ не может быть признана безнадежным долгом (пункт 2 подпункта 2 ст. 265). Налоговые органы в своих письмах (например‚ от Управления ФНС России по г. Москва) последовательно применяют эту позицию.

Практический порядок расчёта налога

Сбор данных

1. Получить выписку брокера о всех сделках с ценными бумагами за отчётный период.
2. Определить стоимость приобретения каждой позиции (покупка + комиссии).
3. Определить выручку от реализации (продажа – комиссии).

Расчёт налоговой базы

Для каждой сделки:

Заполнение декларации

• Для юридических лиц – форма Лист 02‚ строка 360 (доходы) и строка 050 (убытки).
• Для физических лиц – форма Декларация 3‑НДФЛ‚ раздел «Доходы от операций с ценными бумагами».
• Срок подачи: до 15 июля года‚ следующего за отчётным периодом (если нет иных сроков по авансовым платежам).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Как учитываются комиссии брокера?

Комиссии‚ уплаченные при покупке и продаже‚ включаются в стоимость приобретения и уменьшают выручку соответственно. Это уменьшает налоговую базу.

Можно ли уменьшить налог за счёт убытков от продажи ценных бумаг?

Да. Убытки фиксируются в строке 050 декларации и могут быть перенесены в будущие налоговые периоды (не более 3 лет)‚ если они не покрыты прибылью текущего периода.

Какие операции с ценными бумагами не подпадают под ст. 280?

Сюда не входят:

• Дивиденды (облагаются по отдельным статьям – 217‑218 НК РФ).
• Проценты по облигациям (ст. 221‑222).
• Операции с ценными бумагами‚ признанными «инвестиционными» в рамках специальных налоговых режимов (например‚ упрощённая система налогообложения для ИП‑инвесторов).

Статья 280 Налогового кодекса РФ – фундаментальный нормативный акт‚ определяющий порядок расчёта налоговой базы по операциям с ценными бумагами. С учётом последних поправок 2024 года‚ налогоплательщикам необходимо:

• Тщательно вести учёт всех сделок‚ включая комиссии и расходы.
• Следить за изменениями в смежных статьях (277‑284) и нормативных актах ФНС.
• Своевременно подавать декларацию (не позднее 15 июля) и правильно отражать убытки.

Точная и своевременная работа с налоговой базой позволяет избежать штрафов‚ а также оптимизировать налоговые обязательства за счёт законных вычетов убытков.

Составлено на основе официальных источников: Гарант‚ КонсультантПлюс‚ Федеральный закон от № 58‑ФЗ‚ Федеральный закон от № 176‑ФЗ. Дата актуализации – 6 апреля 2026 г.