Статья 310 НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, удерживаемого у иностранных организаций при получении ими доходов от источников в России. В 2024–2026 гг. норма претерпела ключевые изменения, которые затрагивают как налоговых агентов, так и сами иностранные компании. Ниже мы разберёмся, что именно изменилось, как правильно применять статью 310 в работе и какие ошибки наиболее типичны.

Краткая справка: что регулирует статья 310 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ, российские организации и филиалы иностранных компаний, выплачивающие доходы иностранным организациям, признаются налоговыми агентами. Они должны:

• определить налоговую базу;
• применить ставку налога на прибыль;
• удержать налог из дохода;
• перечислить сумму в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты.

История изменений 2024–2026 гг.

Федеральный закон от № 10-ФЗ

С 19 марта 2024 года вступили в силу поправки, внесённые ФЗ № 10-ФЗ:

1. Для доходов по подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ (проценты по долговым обязательствам российских организаций, включая субординированные, выданные иностранным банкам) налоговым агентом признаётся сама иностранная организация, если она имеет постоянное представительство в России. В противном случае обязанность по удержанию налога ложится на российское лицо, выплачивающее доходы.
2. Для целей применения п. 1 ст. 310 теперь обязательно учитывать дату фактического получения дохода, определённую по правилам ст. 271 НК РФ.

Федеральный закон от № 425-ФЗ

С 01 января 2026 года действует новый подпункт 11 п. 2 ст. 310 НК РФ. Он вводит освобождение от налога для следующих доходов:

• проценты по облигациям, выпущенным на территории РФ и размещённым исключительно за пределами Российской Федерации;
• доходы от сделок РЕПО с такими облигациями;
• капитальная прибыль от продажи указанных облигаций, если они были приобретены в рамках первичного размещения иностранным инвестором.

Пошаговая инструкция для налогового агента

Шаг 1. Квалифицируйте доход

Проверьте, относится ли выплачиваемый доход к перечню доходов от источников в РФ, указанных в ст. 309 НК РФ. К ним относятся:

• дивиденды;
• проценты;
• роялти;
• арендные платежи;
• капитальная прибыль от продажи недвижимости или акций российских компаний.

Шаг 2. Определите статус получателя

Выясните, имеет ли иностранная организация:

• Постоянное представительство в РФ — тогда она сама становится плательщиком налога.
• Отсутствие постоянного представительства — налоговым агентом становитесь вы.

Шаг 3. Уточните ставку налога

Шаг 4. Заполните расчёт и отчитайтесь

В течение 28 календарных дней после окончания квартала подайте в ИФНС налоговый расчёт по форме, утверждённой приказом ФНС России № ММВ-7-3/115@:

• раздел 3 — суммы выплаченных доходов и удержанного налога;
• приложение 1 — реестр иностранных организаций.

Типовые ошибки и как их избежать

1. Применение нулевой ставки без подтверждающих документов. Для освобождения по подп. 11 п. 2 ст. 310 необходимо предоставить выписку из выпускного проспекта и свидетельство о размещении за пределами РФ.
2. Неучёт даты фактического получения дохода. Всегда сверяйтесь с датой признания дохода по ст. 271 НК РФ, иначе возникнет расхождение в периоде.
3. Пропуск срока уплаты налога. Непредставление расчёта в срок может привести к блокировке счёта на основании п. 1 ст. 76 НК РФ (см. письмо ФНС от № ГД-4-8/4521@).

Практический кейс

Ситуация: Российское АО «ФинТрэйд» 12 августа 2026 г. выплатило швейцарскому банку проценты по субординированному кредиту на сумму 1 500 000 USD. Постоянное представительство банка в РФ отсутствует.

Решение:

1. Определяем ставку: 20 % (пп. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ).
2. Исчисляем налог: 1 500 000 × 20 % = 300 000 USD.
3. Удерживаем и перечисляем 300 000 USD в рублях по курсу ЦБ на не позднее .
4. Включаем данные в расчёт за 9 месяцев 2026 г. и подаём его до .

Чек-лист бухгалтера

• ☐ Указана ли в договоре страна регистрации иностранного лица?
• ☐ Проверено ли наличие постоянного представительства?
• ☐ Подтверждена ли ставка налога (договор об избежании двойного налогообложения, нотификация)?
• ☐ Правильно ли определена дата фактического получения дохода?
• ☐ Своевременно ли подан расчёт и уплачен налог?

Статья 310 НК РФ в 2026 году — это не просто список обязанностей, а целый комплекс мер, который требует от налоговых агентов точного знания последних изменений и технологичной внутренней процедуры:

• своевременно отслеживайте выход новых писем Минфина и ФНС;
• формализуйте внутренние регламенты проверки иностранных контрагентов;
• внедрите автоматизированные системы контроля дат и ставок.

Тогда даже самые «хрупкие» нововведения, такие как освобождение по подп. 11 п. 2 ст. 310, не станут для вашей компании неожиданностью, а наоборот — новыми возможностями для оптимизации налоговой нагрузки.