Действующая редакция по состоянию на 04 июля 2026 г. с учётом последних изменений Федерального закона № 321-ФЗ от г. и последующих корректировок

Общая характеристика нормы

• Название: «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций».
• Размещение в структуре НК РФ: Глава 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 321 (в редакции с г.).
• Цель нормы: установить специальные правила формирования налоговой базы, признания доходов и расходов, а также порядок ведения налогового учета для организаций, деятельность которых регулируется отраслевыми федеральными законами (например, кредитные организации, страховые компании, инвестиционные товарищества, управляющие компании инвестиционных фондов и др.).

Ключевые новеллы 2024–2025 годов

Актуализация перечня организаций

Согласно Федеральному закону от № 321-ФЗ (в редакции с ) к категориям, для которых действуют особенности ведения налогового учета, добавлены:

• управляющие компании инфраструктурных инвестиционных фондов (ИИФ);
• специализированные организации, осуществляющие деятельность по доверительному управлению активами долговых фондов;
• организации, реализующие проекты по созданию и эксплуатации объектов космической инфраструктуры (п. 6 ст. 2 Закона № 321-ФЗ).

Уточнение порядка исправления ошибок

В ст. 321 НК РФ введён абзац 5.1, который прямо разрешает налогоплательщику-категории из ст. 321:

1. корректировать налоговые регистры при выявлении технических ошибок за прошлые периоды без подачи уточнённой декларации, если ошибка не повлияла на сумму налога;
2. в случае утраты свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе организация вправе обратиться за дубликатом без уплаты госпошлины (новое предложение в п. 6 ст. 321).

Изменения в признании доходов бюджетных учреждений

Конституционный Суд РФ (Постановление от № 19-П/2016) указал, что включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций арендных платежей, полученных бюджетными учреждениями образования, создаёт экономически необоснованную налоговую обязанность и противоречит принципу определённости налогового регулирования (ст. 57 Конституции РФ). В связи с этим:

• с утратила силу ст. 321.1 НК РФ, ранее предписывавшая включать такие доходы в базу по налогу на прибыль;
• в ст. 250 (п. 4 ч. 2) и ст. 41 БК РФ (абз. 2 п. 3) внесены соответствующие корректировки – освобождение от налогообложения арендных доходов бюджетных учреждений образования.

Порядок ведения налогового учета

Основные требования

Специфика признания отдельных доходов и расходов

• Кредитные организации:
  • проценты по займам признаются доходами/расходами по методике, утверждённой Банком России (Письмо ЦБ РФ от № 06-52/5909);
  • резервы по ссудам формируются в соответствии с Положением № 590-П.
• Страховые организации:
  • отложенные приобретённые страховые обязательства (ДПО) учитываются в составе расходов равномерно в течение срока действия договора;
  • страховые премии по договорам перестрахования включаются в доходы на дату признания долга перестраховщика (п. 3 ст. 321).
• Управляющие компании инвестфондов:
  • вознаграждение за управление активами признаётся по мере оказания услуг, но не раньше даты начала расчётного периода (квартал, год);
  • доходы от размещения временно свободных денежных средств учитываются на основании договоров депозита/КОВД.

Практические рекомендации налогоплательщикам

Чек-лист на 2026 год

1. Проверьте актуальность своего статуса. Определите, подпадает ли ваша организация под действие ст. 321 по состоянию на (с учётом последних дополнительных категорий).
2. Обновите учётную политику. Должны быть отражены:
   • особенности ведения налоговых регистров;
   • порядок формирования консолидированной налоговой базы (если участвуете в КГН);
   • способ корректировки технических ошибок без уточнённой декларации.
3. Заполните новые формы регистров. Минфин РФ утвердил обновлённые формы:
   • Регистр учёта процентных доходов/расходов (форма 1151117) – для кредитных организаций;
   • Регистр учёта страховых резервов (форма 1151184) – для страховщиков.
4. Контролируйте сроки. С 2026 г. сдвинуты сроки подачи декларации:
   • за 9 месяцев – до 29 ноября (вместо 28 октября);
   • за год – до 29 марта (вместо 28 марта).

Пример расчёта налоговой базы
(страховая организация – ОСАГО)

Доходы:
- Страховые премии по ОСАГО 120 млн ₽
- Инвестиционные доходы 8 млн ₽
- Доход от перестрахования 3 млн ₽
Расходы:
- Выплаты страхователям 65 млн ₽
- Резервы по ОСАГО 20 млн ₽
- Комиссии агентам 10 млн ₽
- Прочие расходы 12 млн ₽
Налоговая база 24 млн ₽
Ставка 20% 4,8 млн ₽

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос: Обязательно ли использовать обновлённые регистры, если у нас есть собственная программа 1С?
Ответ: Да, но вы можете настроить выгрузку из 1С в формате XML в соответствии с новыми требованиями (приказ ФНС России от № ЕД-7-3/214@).

Вопрос: Как быть, если в 2025 г. мы ошибочно включили в доходы арендную плату за использование здания бюджетным учреждением?
Ответ: Подайте уточнённую декларацию с уменьшением налоговой базы. Возврат излишне уплаченного налога можно получить в течение 3 лет со дня уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Статья 321 НК РФ – это «точка пересечения» налогового кодекса и отраслевого регулирования. В 2024–2025 гг. она претерпела значительные изменения:

• расширился круг льготников;
• упрощён порядок исправления ошибок;
• исключены экономически необоснованные налоговые обязанности для бюджетных учреждений образования.

Чтобы избежать штрафов и оптимизировать налоговую нагрузку, рекомендуем ежеквартально актуализировать учётную политику и своевременно отслеживать разъяснения ФНС и Минфина России.

Информация актуальна по состоянию на 04 июля 2026 г. Для получения персональной консультации обратитесь к квалифицированному специалисту или в налоговый орган по месту учёта.