Последняя актуализация: 04 июля 2026 г.

Что регулирует ст. 323 НК РФ

Статья 323 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения расходов налогоплательщиков, применяющих метод начисления и ведущих учёт:

• долгосрочных договоров строительного подряда;
• долгосрочных договоров научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);
• долгосрочных производств (изготовление продукции, работ, услуг с длительным производственным циклом).

Ключевые положения

Распределение расходов по отчётным периодам

Если длительность договора (производственного цикла) превышает один налоговый период (календарный год), расходы распределяются:

• по завершении каждого отчётного периода;
• пропорционально фактической себестоимости работ за отчётный период.

Порядок учёта для долгосрочных договоров строительного подряда

Доходы и расходы признаются на последний день отчётного периода:

1. в размере доли выполненных работ за отчётный период;
2. исходя из сметной стоимости работ, если иное не предусмотрено договором.

Особенности для НИОКР и долгосрочного производства

• Расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере готовности продукции (работ, услуг).
• Если итоговая себестоимость ещё не определена, используется плановая себестоимость.

Практические примеры

Пример 1. Долгосрочный строительный подряд

Организация заключила договор строительства объекта сроком 18 месяцев. На 31 марта 2026 г. фактическая себестоимость выполненных работ составила 45 % от общей сметы. Следовательно:

• 45 % общих расходов по договору признаются в I квартале 2026 г.;

• оставшиеся 55 % будут распределены по мере выполнения работ в последующие кварталы.

Пример 2. НИОКР с длительным циклом

Компания проводит НИОКР сроком 2 года. Плановые расходы — 20 млн руб. К 30 июня 2026 г. завершённость работ оценивается в 30 % по актам КС-2. Следовательно, 6 млн руб. (30 % × 20 млн руб.) включаются в расходы полугодия 2026 г.

Документальное оформление

Для корректного распределения расходов по ст. 323 НК РФ необходимо:

1. Вести раздельный учёт расходов по каждому долгосрочному договору (производству).
2. Иметь первичные документы, подтверждающие степень готовности работ:
   • акты КС-2, КС-3;
   • сметная документация;
   • внутренние акты приёмки этапов работ.
3. Отражать в учётной политике метод распределения расходов по долгосрочным договорам.

Новое с 2026 года

С 01 января 2026 г. действует Федеральный закон № 405-ФЗ от , который внёс уточнения:

• расширен перечень документов, подтверждающих степень готовности;
• добавлена возможность применять электронные акты (включая ЭДО);
• введён коэффициент корректировки при изменении сметы (не чаще 1 раза в квартал).

Контрольные вопросы для бухгалтера

1. Какие договоры считаются долгосрочными по ст. 323 НК РФ?
2. В каком размере признаются расходы по незавершённому производству?
3. Можно ли изменить метод распределения расходов в течение года?

Правильное применение ст. 323 НК РФ позволяет:

• избежать доначислений и штрафов при проверке ФНС;

• оптимизировать налоговую нагрузку;

• обеспечить прозрачность бухгалтерского и налогового учёта.

Для получения консультации по вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту по налоговому учёту строительных и НИОКР-контрактов.