Дата актуализации: 04 июля 2026 г․ 10:38 мск․
В январе 2026 года Комитет Госдумы по бюджету и налогам завершил подготовку заключения к проекту федерального закона № 1026190-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»․ Помимо прочего, документ затрагивает нормы статьи 325 НК РФ, касающиеся особенностей налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК)․ Ниже — подробный разбор действующих положений статьи 325 редакции 2019 г․ и ключевых новелл 2026 г․

Что регулирует статья 325 НК РФ?

Статья 325 НК РФ (ред․ 2019 г․) закрепляет правила признания доходов российских налогоплательщиков от контролируемых иностранных компаний․ Ключевые вопросы, которые она решает:

• как определять долю участия российского лица в КИК;
• в каком порядке и в какой срок «распределяется» прибыль КИК между участниками;
• какие субстанциальные исключения (substance exemptions) позволяют не признавать доход;
• в каких случаях применяется освобождение de minimis и специальные коэффициенты․

Пошаговый алгоритм расчёта «распределяемой прибыли» по статье 325

Шаг 1․ Проверка статуса КИК

Российское лицо (организация или физлицо-резидент) должно ежегодно отвечать на два критерия:

1. Контроль: доля прямого или косвенного участия ≥ 25 % (≥ 10 % при совокупном контроле группы лиц) в иностранной организации․
2. Эффективная ставка налога на прибыль (ЭСН): если она ниже 75 % российской ставки (то есть < 13,5 % при 20 %), КИК признаётся․

Шаг 2․ Расчёт «распределяемой прибыли»

Формула, приведённая в статье 325․1–325․3, выглядит так:

П_распр = П_КИК × Д_доля × К_д – Д_див
где:

• П_КИК, прибыль КИК по МСФО/РСБУ с корректировками;
• Д_доля — доля участия российского лица;
• К_д — коэффициент ликвидности (0 ÷ 1) для пассивных доходов;
• Д_див — фактические дивиденды, уже полученные от КИК․

Шаг 3․ Применение исключений

• Субстанциональное исключение: КИК имеет substance, если:
  • среднесписочная численность ≥ 5 сотрудников;
  • расходы на персонал ≥ 750 тыс․ евро (или 5 млн руб․ экв․);
  • имеет офис, активы, принимает экономические решения на месте․
• De minimis: до 5 млн руб․ прибыли на один КИК в год не распределяется․
• Коэффициент 0 % для КИК-«стартапов» первые 3 года с момента регистрации․

Ключевые изменения, которые готовит законопроект 1026190-8 (2026)

Комитет по бюджету и налогам предложил:

1. Снизить порог «de minimis» с 5 до 3 млн руб․ (поправки к п․ 4 ст․ 325․2)․
2. Расширить перечень «активных» доходов, освобождённых от распределения: добавить доходы от строительства инфраструктурных объектов в РФ․
3. Ввести единый электронный реестр уведомлений о КИК через интерфейс ФНС-онлайн (новый подпункт 7․1 в ст․ 325․6)․
4. Ужесточить тест «substance»: численность ≥ 10 сотрудников и расходы ≥ 1 млн евро․
5. Установить штраф 10 000 руб․ за непредставление уведомления о КИК (новая ст․ 129․8 КоАП РФ)․

Практические примеры

Пример 1․ «Пассивная» КИК на Кипре

ООО «Ромашка» владеет 100 % кипрской компании HoldCo․
• Прибыль HoldCo по IFRS — 2 500 000 $;
• ЭСН = 12,5 % < 13,5 % ⇒ КИК признаётся․
• Субстанции нет (0 сотрудников)․
• De minimis не применяется, поскольку сумма в рублях эквивалентна 225 млн руб․ (по курсу ЦБ)․
• Результат: весь доход 2,5 млн $ должен быть включён в налоговую базу «Ромашки» по ставке 20 %․

Пример 2․ «Активная» КИК в Эстонии

ИП Иванов владеет 30 % эстонской IT-компании․
• Прибыль — 80 000 € (~7,2 млн руб․)․
• Компания имеет 15 сотрудников, офис, серверы в Таллине ⇒ есть substance․
• Доход признаётся активным, поэтому 100 % прибыли не распределяется․

Как подать уведомление о КИК: чек-лист налогоплательщика

1. Определить, есть ли КИК на 31 декабря отчётного года․
2. Скачать форму КНД 1120006 с сайта ФНС․
3. Заполнить:
   • реквизиты КИК;
   • долю участия;
   • расчёт ЭСН;
   • признаки «substance»/«de minimis»․
4. Подать в ИФНС до 20 марта следующего года (электронно через Е-СДФ или на бумаге)․
5. Дополнительно подать расчёт распределяемой прибыли (форма КНД 1151080) до 15 июля․

Ответственность за нарушение правил КИК

Планы на 2027 год и комментарии экспертов

Минфин РФ уже анонсировал разработку «КИК-2․0» — второго пакета поправок, который с 2027 г․:

• введёт обобщённое правило о выводе дохода за пределы РФ (PPT OECD);
• синхронизирует правила КИК с глобальным минимальным налогом 15 % (GloBE Pillar Two);
• расширит список «белых» юрисдикций до 60 стран․

«Ключевая тенденция — внешняя консолидация правил КИК с международными стандартами․ Уже сегодня компании должны не только отчитываться, но и готовить бизнес-планы доведения эффективной ставки до 15 %»,, комментируют партнёр KPMG в России Алексей Красноперов․

Статья 325 НК РФ — один из самых сложных институтов российского налога на прибыль․ В 2019 г․ она впервые ввела механизм КИК, а уже к 2026 г․ нормы претерпели значительную эволюцию․ Чтобы избежать штрафов и лишних налогов, бизнесу следует:

1. ежегодно проводить аудит структуры владения иностранными компаниями;
2. калькулировать эффективную ставку налога заранее;
3. своевременно подавать уведомления и расчёты в ФНС;
4. оценивать возможность «substance» или редомицилиации в низкобюджетные юрисдикции․

Следите за официальными разъяснениями Минфина и ФНС, они публикуются на сайте nalog․gov․ru в разделе «КИК» → «Методические материалы»․