Дата актуализации: 04 июля 2026 г. (информация приведена по состоянию на 2022 год)
Общие положения
Статья 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК РБ) закрепляет ключевые принципы исчисления налогов:
- определение налоговой базы;
- установление налоговых ставок (ставок);
- порядок её корректировки и перерасчёта сумм налога (сбора).
Налоговая база и ставки
Понятие налоговой базы
Налоговая база — это денежное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка (п. 1 ст. 33 НК РБ).
В зависимости от вида налога база может определяться:
- как доходы (выручка), для НДС, налога на прибыль, упрощённой системы;
- как квадратные метры объектов недвижимости — для налога на недвижимость.
Налоговые ставки
В 2022 году ставки могли быть:
- фиксированными — в белорусских рублях за единицу измерения (например, 1 рубль за 1 м²);
- процентными — в долях от налоговой базы (например, 18 % НДС, 20 % налог на прибыль);
- комбинированными — фиксированный + процентный элемент (редко).
Для некоторых объектов недвижимости в 2022 году использовались расчётные стоимости 1 м², утверждённые Министерством архитектуры и строительства (см. Приложение 31 к Постановлению Совета Министров, действовавшему на ).
Корректировка налоговой базы и суммы налога
Право налоговых органов на корректировку
С 1 января 2019 года в силу вступил пункт 4 статьи 33, который наделяет контролирующие органы правом:
- корректировать налоговую базу и/или сумму налога;
- делать это в пределах 5 календарных лет, предшествующих году проведения проверки.
Важно: корректировка возможна только на основаниях, предусмотренных НК РБ, и не может применяться к периодам до (по мотивам разъяснений Верховного Суда РБ и постановления Совмина №465 от ).
Основания для корректировки
Наиболее частые причины, по которым ИФНС выставляет доначисления:
- Недооценка выручки (занижение налоговой базы).
- Применение необоснованных налоговых вычетов;
- Сделки между взаимозависимыми лицами по завышенным/заниженным ценам.
- Неотражение объектов в учёте (например, «скрытые» основные средства).
Влияние ст. 33 на упрощённую систему налогообложения (УСН)
Для плательщиков единого налога (гл. 33 Особенной части НК РБ) корректировка в рамках ст. 33 применяется только в случае:
- превышения среднесписочной численности > 5 чел. (2022 г.);
- превышения валовой выручки > 420 000 руб. (нарастающим итогом за 2022 г.).
При выявлении несоответствия за 2022 год ИФНС в 2023 году может:
- перевести на общий порядок налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за выявленным нарушением;
- доначислить налоги по правилам общей системы за превышение лимитов в 2022 году.
Практические рекомендации плательщикам на 2022 год
Документальное оформление
- Храните первичные документы, договоры, акты не менее 5 лет с конца налогового периода.
- Своевременно регистрируйте объекты основных средств и обновляйте инвентарную стоимость по расчётной стоимости 1 м² (Приложение 31).
Внутренний контроль
- Раз в квартал проводите внутренний аудит на предмет соответствия лимитам УСН.
- Оценивайте трансфертное ценообразование при сделках с взаимозависимыми лицами.
Обжалование доначислений
Если ИФНС выставила корректировку по ст. 33:
- Подайте возражение в ИФНС в течение 15 рабочих дней.
- При несогласии обратитесь в экономический суд по месту регистрации организации.
- Учтите, что срок исковой давности по налоговым обязательствам составляет 5 лет со дня, когда стало известно о нарушении.
Главное: с 2022 года положения ст. 33 НК РБ о корректировке налоговой базы действуют в полном объёме и позволяют налоговикам «заглядывать» назад на 5 лет. Плательщики должны:
- своевременно идентифицировать риски занижения базы;
- поддерживать документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
- при необходимости — использовать право на добровольное уточнение налоговых обязательств (без применения штрафов).
Информация подготовлена на основании официальных разъяснений Министерства по налогам и сборам, Верховного Суда РБ и актуального законодательства по состоянию на 2022 год.