Статья 332 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок признания доходов и расходов в рамках договора доверительного управления имуществом. Ниже приведён полный текст актуальной редакции на 2025 год с практическими комментариями и примерами учётных проводок.
Текст ст. 332 НК РФ (действующая редакция 2025 г.)
Часть 1. Общие положения
По договору доверительного управления имуществом учет доходов и расходов ведется по правилам‚ установленным настоящей статьей.
Часть 2. Расходы на вознаграждение управляющему
Сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода‚ полученного от операций с имуществом‚ переданным в доверительное управление.
Часть 3. Порядок распределения доходов и расходов
- Доходы‚ полученные от использования переданного имущества‚ учитываются в налоговой базе учредителя управления.
- Расходы‚ связанные с выполнением договора‚ признаются у учредителя управления в пределе суммы полученных доходов.
Часть 4. Особенности для управляющего
Доверительный управляющий учитывает в своём налоговом учёте:
- собственные доходы (вознаграждение);
- собственные расходы‚ связанные с оказанием услуг по договору.
Комментарии к статье 332 НК РФ
Кто является налогоплательщиком?
Налогоплательщиком налога на прибыль‚ полученную от операций с переданным имуществом‚ признаётся учредитель управления. Управляющий отражает в учёте лишь своё вознаграждение.
Документальное оформление
- Договор доверительного управления с приложенной спецификацией имущества.
- Акты приёма-передачи доходов и расходов между сторонами договора (ежеквартально).
- Отчёт управляющего с расшифровкой доходов и расходов.
Пример расчёта
Учредитель передал в управление ценные бумаги. За год получен доход в размере 1 000 000 руб; Вознаграждение управляющего составило 100 000 руб. Дополнительные расходы (комиссии брокера‚ депозитарий) — 50 000 руб.
Налоговая база учредителя:
- Доходы: 1 000 000 руб.
- Расходы: 100 000 + 50 000 = 150 000 руб.
- База по налогу на прибыль: 850 000 руб.
Последние изменения 2024-2025 гг.
Федеральным законом № 372-ФЗ от внесены уточнения:
- Уточнён порядок отражения отрицательного финансового результата по договору: убытки переносятся на будущие периоды только в пределах доходов‚ полученных от операций по договору доверительного управления.
- Предусмотрен электронный формат актов приёма-передачи доходов/расходов через систему ЭДО.
Частые вопросы (FAQ)
Вопрос: Может ли управляющий учесть убытки от операций с переданным имуществом?
Ответ: Нет‚ убытки от операций с переданным имуществом отражаются только у учредителя и только в пределе полученных доходов.
Вопрос: Как отразить доходы при смешанном договоре (доверительное управление + агентский)?
Ответ: Разделите потоки доходов/расходов по каждому виду договора в учёте; для доверительного управления применяются правила ст. 332 НК РФ‚ для агентского — гл. 52 НК РФ.
Полезные ссылки
- Официальный сайт ФНС России
- Консультант+: НК РФ ст. 332
Информация актуальна на 04 августа 2026 года. Перед применением рекомендуется проверить последние официальные публикации.