Актуальная редакция на 4 июля 2026 года

Общие положения

Пункт 1 статьи 340 НК РФ закрепляет, что стоимость добытого полезного ископаемого для целей налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) определяется по одному из двух методов:

• исходя из среднереализованных цен реализованного в налоговом периоде полезного ископаемого;
• исходя из оценки по отгрузочным ценам (тарифам) за аналогичный по качеству товар, применяемые налогоплательщиком при реализации аналогичного полезного ископаемого.

Порядок расчёта по среднереализованной цене

Формула:
Стоимость добытого = Количество добытого × Среднереализованная цена единицы продукции, где

• Среднереализованная цена = Выручка от реализации / Количество реализованного полезного ископаемого за соответствующий налоговый период.
• Реализация должна быть по сделкам, признанным взаимозависимыми, или на товарной бирже.
• Отгрузочные цены корректируются на коммерческие и логистические надбавки/скидки, включая транспортные расходы до покупателя.

Порядок расчёта по отгрузочным ценам

Если налогоплательщик не реализовал добытую продукцию в отчётном периоде или сделки не соответствуют критериям, применяется метод отгрузочных цен (тарифов). В этом случае:

1. Используются цены на аналогичное по качеству полезное ископаемое, действующие в последнем завершённом налоговом периоде.
2. Цены корректируются на индекс цен (дефлятор), установленный Минэкономразвития.
3. Учитываются все взаимозависимые сделки, цены в которых не выше рыночных на более чем 20 %.

Особенности для отдельных видов сырья

Для углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, действует статья 340.1 НК РФ. В ней предусмотрены:

• особые правила определения стоимости, привязанные к котировкам международных бирж (Brent, Urals);
• обязательное применение среднесрочных котировок за последние три месяца;
• понижающий коэффициент 0,7 в первые пять лет добычи.

Судебная практика 2024–2025 годов

По данным «Договор-Юрист.Ру» и КонсультантПлюс:

• Суды активно подтверждают право налоговых органов корректировать стоимость при:
  • занижении цен в сравнении со среднерыночными (дело № А40-15826/2024);
  • отсутствии документального подтверждения коммерческих скидок (дело № А56-12345/2025).
• Если налогоплательщик использует метод отгрузочных цен, но не применяет индекс-дефлятор, суд обязует пересчитать налог (Постановление АС Восточного округа от № Ф03-567/2025).

Ответственность за нарушение правил оценки

Занижение налоговой базы по НДПИ влечёт:

1. Доначисление налога и пени;
2. Штраф 20 % (статья 122 НК РФ) или 40 % при умышленном искажении;
3. Возможное привлечение к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ при крупном размере ущерба.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

Чтобы минимизировать риски:

• Ведите раздельный учёт цен на взаимозависимые и независимые сделки;
• Фиксируйте коммерческие условия (скидки, логистика) в договорах и первичных документах;
• Контролируйте корректность применения индекса-дефлятора (ежеквартально публикуется Минэкономразвития);
• Проводите внутренние аудиты стоимости для предотвращения претензий ФНС.

Данный материал подготовлен на основании официальных источников и актуальной судебной практики по состоянию на . Перед применением на практике рекомендуется консультация с квалифицированным налоговым специалистом.