Актуально на 04 июля 2026 г.
Статья 364 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее — НК РК) закрепляет налогооблагаемый доход адвоката и устанавливает особенности исчисления индивидуального подоходного налога (ИПН) для адвокатов, практикующих в индивидуальном порядке или в составе адвокатских объединений. Ниже — подробный разбор нормы, порядок расчёта налога, типичные ошибки и практические примеры.

Оглавление

1. Содержание статьи 364 НК РК
2. Кто считается налоговым агентом
3. Ставки и сроки уплаты ИПН
4. Практический расчёт: пример
5. Типовые ошибки и советы по минимизации рисков
6. Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Содержание статьи 364 НК РК (действующая редакция 2026 г.)

В соответствии с статьёй 364 НК РК (в редакции ЗРК от г. № 120-VI с последними изменениями на г.):

• Налогооблагаемым доходом адвоката признаются:
  • денежные средства, полученные адвокатом за оказание юридической помощи;
  • вознаграждения, выплачиваемые адвокатским объединением адвокату в соответствии с внутренними распределительными правилами;
  • иными доходы, полученные в рамках адвокатской деятельности (например, гонорары за консультации, представительство в суде).
• Налоговым агентом по ИПН выступает:
  • адвокатское объединение (при расчёте и удержании налога с выплат в пользу адвокатов);
  • клиент/плательщик (если адвокат оказывает услуги напрямую без посредничества объединения).
• Вычеты: адвокат не имеет права на стандартные вычеты по статье 346 НК РК при получении доходов, облагаемых по источнику выплаты (п. 2 ст. 319 НК РК).

Кто считается налоговым агентом?

Ставки и сроки уплаты ИПН

• Ставка налога — 10 % от налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 320 НК РК).
• Срок уплаты — не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
• Отчётность — форма 910.00 (справка о доходах и удержанных налогах) предоставляется в налоговый орган по месту регистрации налогового агента.

Практический расчёт: пример

Пример: Адвокатское бюро «Альфа» в июне 2026 года выплатило адвокату Иванову А.А. гонорар в размере 3 000 000 тенге.

1. Налогооблагаемый доход: 3 000 000 тенге.
2. Ставка ИПН: 10 %.
3. Налог к удержанию: 3 000 000 × 10 % = 300 000 тенге.
4. К выплате адвокату: 3 000 000 − 300 000 = 2 700 000 тенге.
5. Срок перечисления налога в бюджет: до 25 июля 2026 года.

Типовые ошибки и советы по минимизации рисков

• Ошибка 1: неприменение налогового агентства при прямых договорах с клиентами.
  Решение: всегда заключать договор как «услуги адвоката» и прописать обязанность клиента выступать налоговым агентом.
• Ошибка 2: неправильное применение стандартных вычетов.
  Решение: при получении дохода «у источника» стандартные вычеты (14-кратный МРП и т. д.) не применяются.
• Ошибка 3: опоздание с уплатой ИПН.
  Решение: автоматизировать расчёты через бухгалтерские программы (1С, SAP) с напоминанием о дате платежа.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Может ли адвокат сам платить ИПН вместо налогового агента?

Нет. Если доход выплачивается «у источника», обязанность по удержанию и перечислению ИПН возлагается на налогового агента. Адвокат может лишь подать декларацию и доплатить налог, если агент не выполнил обязанности.

Вопрос 2: Облагается ли ИПН компенсация расходов адвоката (судебные сборы, экспертизы)?

Не облагается, если такие расходы возмещаются клиентом в рамках договора о возмещении фактических затрат и подтверждены первичными документами (актами, чеками).

Вопрос 3: Как быть, если клиент-нерезидент?

Налоговым агентом выступает резидент РК, через которого проходит оплата (например, юридическое лицо-резидент). Если деньги поступают напрямую от нерезидента, адвокат самостоятельно подаёт форму 240.00 и перечисляет ИПН до 15 марта следующего года.

Материал подготовлен на основе официальных текстов Налогового кодекса РК и разъяснений Министерства финансов РК. За индивидуальными консультациями обращайтесь к квалифицированному налоговому консультанту.