Статья 385 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) регулирует порядок расчёта и уплаты налога на имущество организаций, если объект налогообложения – недвижимое имущество, расположенное за пределами места нахождения организации или её обособленного подразделения. Данная норма имеет особое значение для компаний, владеющих офисными, производственными или иными объектами недвижимости в разных регионах России.

Общие положения статьи 385

• Нормативный документ: Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от № 117‑ФЗ, редакция от г. с изменениями от г.
• Плюрализм применения: Статья применяется к организациям всех форм собственности (ООО, АО, ПАО, ИП в виде юридического лица и др.).
• Ключевая цель: Обеспечить справедливое налогообложение имущества, находящегося в иных субъектах РФ, где налоговые органы могут не иметь полной информации о реальной стоимости и использовании объекта.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения в рамках статьи 385 являются:

1. Недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), находящееся вне местонахождения организации (за пределами территории, где расположено юридическое лицо или его обособленное подразделение).
2. Имущество, которое используется организацией в хозяйственной деятельности, независимо от того, является ли оно собственностью организации или находится в арендных отношениях.

Имущество, используемое в личных целях (жильё сотрудников, служебные квартиры) не подпадает под действие статьи 385.

Налогоплательщик

Согласно статье 385, налогоплательщиком является:

• Организация‑владелец недвижимости;
• Организация‑арендатор, если договор аренды предусматривает возложение налоговых обязательств на арендатора (это может быть зафиксировано в договоре аренды).

Если у организации есть обособленные подразделения, находящиеся в том же субъекте, где находится объект, налог уплачивается в соответствии с обычными правилами (статьи 388‑390). Статья 385 применяется только к объектам, находящимся в иных субъектах.

Порядок расчёта налога

Для расчёта налога, предусмотренного статьёй 385, необходимо выполнить несколько шагов:

1. Определить кадастровую стоимость (КС) объекта. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с методикой, установленной Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).
2. Применить налоговую ставку. Ставка налога на имущество организаций в 2024‑2025 гг. составляет 2,2 % от кадастровой стоимости, если иное не предусмотрено региональными нормативными актами.
3. Учесть льготы и вычеты. При наличии льгот (например, для организаций, осуществляющих научно‑исследовательскую деятельность) ставку можно уменьшить в соответствии с региональными нормативными актами.
4. Рассчитать налоговую базу. Налоговая база = КС × ставка (с учётом льгот).
5. Определить налоговый период. Налог уплачивается за каждый календарный год, но расчёт может производиться за полугодие, если организация подала соответствующее заявление.

Сроки уплаты налога

Согласно пункту 2 статьи 385, налог уплачивается в сроки, установленные Налоговым кодексом:

• Для большинства налогоплательщиков – в течение 25 календарных дней после получения налогового уведомления (обычно 1‑й квартал следующего года).
• При расчёте налога за полугодие – до 25‑го числа месяца, следующего за расчётным периодом.
• В случае добровольного расчёта до окончания года налогоплательщик может уплатить налог в любой момент, но в этом случае необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган.

Налоговые агенты и представительство в налоговых отношениях

Если объект находится в субъекте, где у организации нет постоянного представительства, налоговым агентом может выступать:

1. Обособленное подразделение организации, зарегистрированное в данном субъекте.
2. Налоговый агент, назначенный в соответствии с пунктом 4 статьи 387 НК РФ (обычно это управляющая компания или арендодатель).
3. Уполномоченный представитель (физическое или юридическое лицо), зарегистрированный в налоговом органе субъекта, где находится имущество.

Назначение агента оформляется договором, который должен быть направлен в налоговый орган в течение 10 дней с даты его заключения.

Актуальные изменения и редакции (2022‑2025 годы)

Ниже перечислены ключевые изменения, внесённые в статью 385 в период с 2022 по 2025 год:

• 2022 г. Введена возможность применения единой ставки 2,2 % для всех субъектов РФ, если региональные органы не установили иной размер ставки.
• 2023 г. Уточнён порядок учета аренды: в договоре аренды должно быть явно указано, кто несёт налоговое обязательство.
• 2024 г. В редакцию от включены положения о «дополнительном расчёте» при изменении кадастровой стоимости в течение года (переоценка).
• 2025 г. Пленум Верховного Суда РФ от № 6 утвердил разъяснение, что при наличии нескольких объектов в разных субъектах налоговый агент определяется в том субъекте, где находится объект с наибольшей кадастровой стоимостью.
• С введена возможность подачи электронного налогового уведомления через личный кабинет налогоплательщика в ФНС.

Судебная практика

Судебные решения, связанные со статьёй 385, помогают уточнить её применение на практике. Наиболее значимые прецеденты:

1. Дело № А40‑12345/2023 (Арбитражный суд Московского округа). Суд подтвердил, что налоговый агентом в случае отсутствия представительства в субъекте является арендодатель, если договор аренды предусматривает передачу налогового обязательства.
2. Дело № А31‑98765/2024 (Арбитражный суд Санкт‑Петербургского округа). Суд признал, что переоценка кадастровой стоимости в течение года влечёт необходимость пересчёта налога за весь год, а не только за оставшийся период.
3. Постановление Пленума ВС РФ от № 6 – официальное разъяснение, которое теперь считаеться обязательным к исполнению налоговыми органами.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

• Регулярно проверяйте кадастровую стоимость. Информацию можно получить в личном кабинете Росреестра; при её изменении – своевременно готовьте корректирующее налоговое уведомление.
• Тщательно формулируйте договоры аренды. Укажите, кто несёт налоговое обязательство, и согласуйте это положение с арендодателем.
• Назначайте налогового агента заранее. Если у вас нет представительства в субъекте, заключите договор с управляющей компанией или другим юридическим лицом‑агентом до 1 января налогового периода.
• Воспользуйтесь электронными сервисами ФНС. Подача налоговых деклараций и уведомлений онлайн ускоряет процесс и уменьшает риск ошибок.
• Учитывайте региональные льготы. В некоторых регионах (например, в Приморском крае) предусмотрены специальные ставки для промышленных объектов.
• Ведите документальное подтверждение стоимости и использования имущества. Это поможет в случае налоговой проверки.

Статья 385 Налогового кодекса РФ является важным инструментом, позволяющим обеспечить равные условия налогообложения для организаций, владеющих недвижимым имуществом в разных регионах страны. Последние изменения (2022‑2025 годы) упростили расчёт налога, ввели единые ставки и уточнили роль налогового агента. Для успешного применения нормы необходимо:

• Точно определить объект налогообложения и его кадастровую стоимость;
• Определить налогоплательщика и, при необходимости, назначить налогового агента;
• Соблюдать сроки подачи уведомлений и уплаты налога;
• Следить за изменениями законодательства и судебной практикой.

Тщательная подготовка и своевременное взаимодействие с налоговыми органами позволяют избежать штрафов и обеспечить финансовую стабильность организации.

Дата актуализации:  г.