Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ, вступивший в силу с 01 января 2025 года, внёс системные изменения в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ. В том числе — обновил формулировки главы 31 «Земельный налог», где расположена статья 388 НК РФ. Ниже приведена действующая редакция на 04 июля 2026 г. с пояснениями и практическими примерами.
Кого закон считает налогоплательщиком?
Пункт 1 статьи 388 НК РФ в новой редакции гласит:
«Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи».
Разбор ключевых правообладаний
- Собственность — записанная в ЕГРН, подтверждённая выпиской.
- Постоянное (бессрочное) пользование, преимущественно у федеральных, региональных и муниципальных учреждений (например, военных городков, клинических баз университетов).
- Пожизненное наследуемое владение — редкий вид, сохранившийся с 1990-х годов; в 2025 году практически не образуется, но налог всё равно уплачивается.
Кого закон не делает налогоплательщиком?
- Арендаторы — пользуются участком по договору аренды, налог платит собственник.
- Граждане, получившие землю по договору безвозмездного пользования (срочного).
- Организации, которым участок передан на праве временного безвозмездного пользования (п. 2 ст. 388).
- Организации и ИП на упрощёнке/АУСН/ПСН, если объект находится в аренде и не числится на их балансе.
Какие земельные участки подпадают под налогообложение?
См. статью 389 НК РФ (также обновлённую законом № 176-ФЗ):
- земли, расположенные на территории РФ;
- участки, не изъятые из оборота и не ограниченные в обороте (ст. 389 п. 2).
Исключение: участки из состава лесного фонда, занятые объектом общего пользования, а также земли, предоставленные гражданам по программе «Дальневосточный гектар» на первые 5 лет, освобождаются от налога (ст. 395 НК РФ в новой редакции).
Практические примеры
Пример 1. Физлицо-собственник
Иванов И.И. владеет садовым участком площадью 800 м² в Подмосковье. Право собственности зарегистрировано в ЕГРН. Является налогоплательщиком земельного налога, рассчёт производит ФНС, квитанцию высылает до 01 ноября 2026 г.
Пример 2. Организация на постоянном пользовании
ФГБУ «Государственный медицинский центр» использует землю площадью 2 га под клинику на праве постоянного (бессрочного) пользования. До 2025 года центр не платил земельный налог, но с 01 января 2025 года в силу ст. 388 обязан начислять и уплачивать налог самостоятельно (или через УФК, если участок федеральной собственности).
Особенности 2025–2026 годов
- Кадастровая оценка обновляется ежегодно по решению субъекта РФ, но не чаще 1 раза в 3 года. Новые значения действуют с 01 января следующего года.
- Минимальная ставка для садовых и огородных участков не может превышать 0,3 %, максимальная — 1,5 % кадастровой стоимости (ст. 394).
- Вводится единый федеральный реестр земельных налогов — сведения о недвижимости ФНС получает из ЕГРН автоматически.
- Организации с 2025 года подают единую декларацию по налогу на имущество и земельному налогу (новая форма № КНД 1152025).
Как не ошибиться в 2026 году
- Проверьте правообладание в ЕГРН: «Собственник» / «Постоянное пользование» / «Пожизненное наследуемое владение».
- Сверьте кадастровую стоимость на 01 января 2026 г. через rosreestr.gov.ru.
- Уточните льготы: с 2025 года расширен перечень льготных категорий (ветераны, многодетные семьи, участники СВО).
- Контролируйте сроки: организации платят авансы до 30 апреля, 31 июля, 31 октября, окончательный расчёт, до 28 февраля 2027 г.
Статья 388 НК РФ в новой редакции 2025 года чётко определяет круг налогоплательщиков земельного налога. Основной критерий — форма права на землю. Если вы собственник, постоянный пользователь или пожизненный наследуемый владелец участка, налог нужно платить. Остальные (арендаторы, безвозмездные пользователи) — нет. При неясностях рекомендуем запрашивать выписку ЕГРН и консультироваться с кадастровым инженером или налоговым юристом.
Актуально на 04 июля 2026 г. Источники: Федеральный закон № 176-ФЗ от , Налоговый кодекс РФ (ред. от ), официальные разъяснения ФНС и Минфина РФ.