Дата актуализации: 04 июля 2026 г.
Назначение статьи 391 НК РФ
Статья 391 НК РФ закрепляет ключевые правила, по которым рассчитывается налоговая база для исчисления земельного налога. В актуальной редакции (включая последние изменения от г.) она:
- устанавливает, что база определяется как кадастровая стоимость участка (п. 1);
- расписывает особенности расчёта на дату 1 января текущего года (п. 1.1);
- вводит налоговый вычет 600 м² («шесть соток») для льготных категорий граждан (п. 5, 6.1);
- описывает, как учитывать долевую собственность и изменения кадастровой стоимости в течение года (п. 1.2–2.1).
Основные положения
Кадастровая стоимость как база
п. 1 ст. 391 НК РФ:
Налоговая база по умолчанию равна кадастровой стоимости земельного участка, внесённой в ЕГРН на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Уточнение данных в течение года
п. 1.2 ст. 391 НК РФ:
Если кадастровая стоимость была пересмотрена в результате установления рыночной стоимости судом или комиссией при Росреестре, изменения учитываются с начала налогового периода, в котором подано соответствующее заявление.
Долевая собственность
п. 2 ст. 391 НК РФ:
При долевой собственности налоговая база определяется пропорционально доле каждого участника.
Участки, образованные в течение года
п. 3 ст. 391 НК РФ:
Если участок образован в течение налогового периода, база берётся как кадастровая стоимость на дату постановки на кадастровый учёт.
Налоговый вычет «шесть соток» (п. 5 и 6.1)
Кто имеет право на вычет
С г. введён нераспределённый налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 м² одного участка для следующих категорий:
- п. 5 пп. 1–8: инвалиды I и II групп, участники ВОВ, ветераны боевых действий, герои СССР/РФ и др.
- п. 5 пп. 9: лица, достигшие возраста, необходимого для пенсии по состоянию на г. (женщины — 55 лет, мужчины — 60 лет).
- п; 5 пп. 10: родители (усыновители) с тремя и более несовершеннолетними детьми.
Как применяется вычет
• Вычет предоставляется автоматически налоговым органом на один выбранный участок.
• Если гражданин владеет несколькими участками, он может самостоятельно подать уведомление до 1 ноября текущего года и выбрать, к какому участку применить льготу.
• При отсутствии уведомления льгота назначается на участок с максимальной суммой налога.
Пример расчёта
Кадастровая стоимость участка: 1 200 000 ₽
Площадь: 800 м²
Налоговая ставка: 0,3 %
Вычет 600 м²: (600 / 800) × 1 200 000 = 900 000 ₽
База для налога: 1 200 000 − 900 000 = 300 000 ₽
Налог: 300 000 × 0,3 % = 900 ₽
Перечень утративших силу положений
- Пункт 6 ст. 391 НК РФ утратил силу с г. (ФЗ № 286-ФЗ от ).
- С формулировки вычета убраны прежние ограничения по виду разрешённого использования (раньше не распространялся на участки под ИЖС, личное подсобное хозяйство, дачное строительство и гаражное строительство).
Алгоритм действий для налогоплательщика
- Уточните кадастровую стоимость и площадь участка на публичной кадастровой карте или в выписке ЕГРН.
- Определите, относитесь ли вы к льготной категории (п. 5 ст. 391).
- Если да, до 1 ноября подайте в ИФНС:
- уведомление о выборе земельного участка для применения вычета (форма KND 1150035);
- копии документов, подтверждающих право на льготу (например, пенсионное удостоверение, свидетельство о рождении детей).
- Если уведомление не подано, льгота будет применена автоматически к участку с наибольшим налогом.
- В случае спора о кадастровой стоимости обращайтесь в комиссию при Росреестре или в суд (п. 1.2).
Часто задаваемые вопросы
Как учитываются изменения кадастровой стоимости в течение года?
По общему правилу (п. 1.1) изменения не учитываются. Исключение — пересмотр по рыночной стоимости (п. 1.2).
Можно ли применить вычет к нескольким участкам?
Нет, льгота предоставляется только в отношении одного участка по выбору налогоплательщика.
Как платить налог, если участок находится в долевой собственности?
Налог начисляется каждому собственнику пропорционально его доле. Вычет 600 м² распределяется пропорционально той же доле.
Статья 391 НК РФ — центральный элемент механизма расчёта земельного налога. С 2025 года актуальны:
- принцип кадастровой стоимости на 1 января;
- вычет 600 м² для льготников;
- возможность оспаривать кадастровую стоимость с задним числом;
- автоматический выбор участка при отсутствии уведомления.
Своевременное подтверждение права на льготу позволяет существенно снизить налоговую нагрузку.
Информация подготовлена по официальным источникам и действует на г. Перед применением уточняйте актуальность на сайте ФНС России.