Дата актуализации: 04 июля 2026 г. 21:33 по московскому времени

Общее положение о статье 40 НК РФ

Статья 40 Налогового кодекса РФ задаёт базовые принципы, по которым налоговые органы и плательщики определяют реальную рыночную цену товаров (работ, услуг) в целях исчисления налогов. Она действует как «защитный механизм» от искусственного занижения или завышения цен с целью минимизации налоговой нагрузки.

Ключевые принципы, закреплённые в статье 40

1. Презумпция рыночной цены.
   По умолчанию признаётся рыночной цена, применяемая сторонами в сделке, если иное не докажет налоговый орган.
2. Проверка на сопоставимость.
   Если между сторонами существует «взаимозависимость» или сделка относится к контролируемым, налоговые органы вправе сравнить заявленную цену с рыночным диапазоном.
3. Методы сравнительного анализа.
   • метод сопоставимой рыночной цены (аналоги на открытом рынке);
   • метод «затраты + прибыль»;
   • метод сопоставимой рентабельности;
   • метод распределения доходов (для сложных многоэтапных сделок).
4. Обратная доказательная обязанность.
   Налогоплательщик может предоставить доказательства обоснованности своей цены (контракты, прейскуранты, биржевые котировки, отчёты независимых оценщиков).

Как определить, попадает ли сделка под контроль

С 01 января 2023 г. порядок контроля ценообразования регулируется ст. 105.3–105.22 НК РФ, но принципы статьи 40 продолжают применяться в качестве общего фактора «справедливой цены» при:

• взаимозависимости сторон (>25 % доля участия или прямое управление);
• сделках с иностранными компаниями из «низконалоговых» юрисдикций;
• экспорте/импорте товаров, подлежащих таможенному контролю;
• однородных операциях, превышающих 60 млн руб в год.

Алгоритм проверки цены по статье 40

1. Шаг 1. Выявить, является ли сделка контролируемой.
2. Шаг 2. Определить сопоставимые операции (по продукту, количеству, условиям поставки, срокам).
3. Шаг 3. Выбрать наиболее приемлемый метод оценки (обычно метод сопоставимой рыночной цены).
4. Шаг 4. Построить рыночный диапазон цен (квартильный или мин/макс).
5. Шаг 5. Сравнить фактическую цену с диапазоном. Если вне диапазона – обосновать или скорректировать налоговую базу.

Что важно учитывать на практике

Документирование.
Храните договоры, спецификации, прайс-листы, биржевые отчёты, заключения оценщиков не менее 4 лет после окончания налогового периода.

Юридические риски.
Если ФНС докажет занижение цены более чем на 20 % от рынка, возможны:

• доначисление налога;
• пени и штрафы (20–40 % от неуплаченной суммы);
• уголовные риски при крупном размере (ст. 199 УК РФ).

Современные инструменты защиты.

• Подайте автономные ценовые соглашения (АЦС) по ст. 105.21 НК РФ;
• Воспользуйтесь сервисом «ФНС-Контролируемые сделки» (онлайн-проверка диапазонов).

Мини-чек-лист для бухгалтера

Статья 40 НК РФ – это фундамент российского трансфертного ценообразования. Она формулирует главное правило: налоговая база должна быть рассчитана из реальной рыночной цены. Своевременная подготовка документации, применение разрешённых методов оценки и взаимодействие с ФНС позволяют компании минимизировать риски доначислений и штрафов.

Полезный ресурс:
Официальный сервис ФНС «Контролируемые сделки» – онлайн-калькулятор диапазонов цен и формы уведомлений.