Актуально на 04 июля 2026 г.
Общая характеристика нормы
Статья 420 НК РФ закрепляет перечень объектов‚ подлежащих обложению страховыми взносами. Изменения‚ внесённые Федеральным законом от № 100-ФЗ‚ распространились на правоотношения‚ возникшие с 1 января 2021 года и вступили в силу с 1 января 2022 года.
Ключевое значение: теперь взносы начисляются не только на выплаты по трудовым договорам‚ но и на ряд гражданско-правовых договоров‚ если объектом выступают выполнение работ или оказание услуг в пользу физических лиц.
Текущая редакция ст. 420 НК РФ (в силе с )
Пункт 1 ст. 420
- Объектом обложения для российских организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения‚ начисленные в пользу физических лиц по:
- трудовым договорам;
- гражданско-правовым договорам‚ предмет которых, выполнение работ/оказание услуг (за исключением ИП‚ адвокатов‚ нотариусов и других лиц‚ указанных в п. 1 ст. 419 НК РФ).
Пункт 2 ст. 420
Для организаций и ИП‚ которые не являются работодателями‚ объектом обложения признаются выплаты по гражданско-правовым договорам‚ заключённым с физическими лицами‚ за исключением выплат‚ освобождённых законом.
Пункт 3 ст. 420
Объектом обложения являются также:
- выплаты по договорам авторского заказа‚ лицензионным соглашениям;
- вознаграждения членам совета директоров (наблюдательных советов);
- выплаты по договорам поручения‚ комиссии‚ агентским договорам‚ заключённым с физлицами;
- выплаты по договорам подряда‚ оказания услуг‚ включая договоры возмездного оказания услуг.
Какие выплаты не признаются объектом взносов
- Социальные выплаты‚ предусмотренные ст. 217 НК РФ (например‚ материальная помощь до 4 000 ₽ в год).
- Гарантийные выплаты по трудовому законодательству (компенсации за задержку зарплаты‚ оплата путёвок).
- Вознаграждения‚ выплачиваемые индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам.
- Выплаты по договорам займа‚ дарения‚ безвозмездного пользования имуществом.
Пределы базы для исчисления взносов (ст. 421 НК РФ)
| Год | Предельная база ПФР | Предельная база ФСС |
|---|---|---|
| 2021 | 1 465 000 ₽ | 966 000 ₽ |
| 2022 | 1 565 000 ₽ | 1 032 000 ₽ |
| 2023 | 1 917 000 ₽ | 1 032 000 ₽ |
| 2024 | 2 225 000 ₽ | 1 032 000 ₽ |
| 2025 | 2 759 000 ₽ | 1 032 000 ₽ |
Связка со ст. 54.1 НК РФ и ст. 420 НК РФ
Налогоплательщик вправе уменьшить базу по взносам только при одновременном соблюдении условий ст. 54.1:
- достоверность сведений о сделке;
- наличие первичных документов;
- легальность цели сделки и её экономическая обоснованность.
Судебная практика
Постановление Конституционного Суда РФ от № 320-О подтвердило конституционность включения в объект обложения выплат по гражданско-правовым договорам‚ если:
- выплаты имеют характер вознаграждения за трудовые функции;
- договор фактически регулирует трудовые отношения.
Примеры из практики
Пример 1. ИП заключил договор подряда с физлицом без статуса ИП
Все выплаты по договору подряда облагаются страховыми взносами в полном объёме.
Пример 2. Выплата материальной помощи сотруднику
Сумма до 4 000 ₽ в год не облагается взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Чек-лист: как не ошибиться при начислении взносов
- Проверьте статус контрагента (физлицо без ИП — взносы обязательны).
- Определите характер договора: трудовой или гражданско-правовой.
- Разделяйте выплаты‚ подпадающие под освобождение (материальная помощь‚ компенсации).
- Контролируйте предельную базу взносов ежемесячно.
- Ведите учёт начислений в разрезе каждого физлица.
Изменения 2021 года уточнили круг объектов обложения страховыми взносами и расширили ответственность работодателей. Главное — отслеживать статус контрагентов и правильно классифицировать договоры. При сомнениях рекомендуем консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым юристом.