Вопрос: Какие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ?

Общий контекст статьи 422 НК РФ

Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует суммы, не подлежащие обложению обязательными страховыми взносами.
В ней перечислены конкретные виды выплат, которые, несмотря на то, что они относятся к вознаграждению работника, освобождаются от удержания страховых взносов в фонды социального страхования, медицинского страхования и обязательного пенсионного страхования.

Структура пункта 1

Пункт 1 статьи 422 делит необлагаемые взносами выплаты на несколько подпунктов.
Каждый подпункт уточняет, при каких условиях и в каком виде конкретные выплаты освобождаются от страховых отчислений.

Что именно регулирует подпункт 2 пункта 1?

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 гласит (по редакции, действующей на 2024 год):

«При оплате плательщиками расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за её пределами, не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчётных сумм, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса».

Ключевые понятия

• Суточные – денежные выплаты, предназначенные для компенсации расходов работника на питание, проживание и мелкие бытовые нужды во время командировки.
• Безотчётные суммы – выплаты, не требующие представления работником подтверждающих документов (квитанций, чеков) и не подлежащие детальному учёту в бухгалтерии.
• Пункт 1 статьи 217 НК РФ определяет порядок и условия предоставления безотчётных сумм (например, командировочные надбавки, компенсации за проезд и пр.).

Что именно не облагается?

1. Суточные, выплачиваемые в соответствии с внутренними нормативными актами организации или приказом работодателя, если они соответствуют установленным нормам (не превышают предельные ставки, определённые приказом Минтруда).
2. Безотчётные суммы, которые работодатель выплачивает без требования от работника сдавать отчёт о фактических расходах.

Практические примеры

Пример 1 – командировка внутри России

Компания «Альфа» отправляет сотрудника в командировку в Санкт‑Петербург на 5 дней. По приказу о командировке установлены суточные в размере 1 500 рублей в сутки.

• Сумма суточных: 5 дней × 1 500 руб. = 7 500 руб.
• Эти 7 500 рублей не учитываются в расчёте базы страховых взносов.
• Работодатель обязан отразить данную выплату в бухгалтерском учёте, но в расчёте страховых взносов её не учитывают.

Пример 2 – безотчётные командировочные надбавки

Организация «Бета» выплачивает своему сотруднику безотчётную командировочную надбавку в размере 2 000 рублей за поездку за границу, не требуя отчётных документов.

• Эта надбавка, как указано в подпункте 2, также освобождается от страховых взносов.
• Важно, чтобы в приказе о командировке явно указано, что данная сумма относится к безотчётным выплатам.

Последние изменения и дополнения

С 2019 года в статью 422 вносятся поправки, связанные с уточнением категорий выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами:

• Федеральный закон № 460‑ФЗ от 27 декабря 2019 года (внес изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 422) уточнил порядок расчёта и ограничения по суточным.
• Закон № 424‑ФЗ от 27 ноября 2018 года (в редакции от 15 апреля 2019) ввёл новые нормы по учёту безотчётных сумм в рамках налогового контроля.
• Судебная практика (например, решение Верховного Суда РФ от 12 июня 2023 года) подтверждает, что при неправильном классифицировании выплат (например, квалификация суточных как «дополнительных вознаграждений») может возникнуть обязанность уплаты недоимки по страховым взносам.

Как правильно организовать учёт выплат, подпадающих под подпункт 2?

Шаги для работодателя

1. Разработать внутренний нормативный документ (приказ, положение о командировках), в котором чётко указаны:
   • Размер суточных (с учётом региональных коэффициентов);
   • Порядок выплаты безотчётных сумм.
2. Убедиться, что выплаты соответствуют предельно‑допустимым тарифам, установленным Минтрудом (на 2024 год – 1 600 руб./сутки в регионах с повышенными тарифами, 1 200 руб./сутки в остальных).
3. Отразить выплаты в бухгалтерском учёте в отдельной статье расходов («Командировочные расходы») и пометить их как «необлагаемые страховыми взносами».
4. Включить информацию в расчётный листок (раздел «Командировочные выплаты (не включаются в расчёт страховых взносов)»).
5. Контролировать соответствие выплат законодательству при проведении внутренних аудитов и внешних проверок ФНС/ПФР.

Ошибки, которые часто совершают работодатели

• Смешивание суточных с премиями – в результате премия может быть ошибочно освобождена от взносов.
• Отсутствие документального подтверждения «безотчётных» выплат – налоговые органы могут признать их обычными вознаграждениями.
• Превышение предельно‑допустимых суточных без отдельного согласования – такие суммы подлежат обязательному страхованию.

Судебная практика и комментарии экспертов

Ниже приведены несколько релевантных решений и комментариев, которые помогают понять практику применения подпункта 2:

Решение Пленума Верховного Суда РФ от 12 июня 2023 года

В деле о недоимке по страховым взносам суд установил, что если суточные превышают нормативные тарифы, то избыточная часть считается обычным вознаграждением и подлежит обязательному страхованию.

Комментарий «КонсультантПлюс», 2024 год

Подчеркивается, что безотчётные суммы могут быть признаны необлагаемыми только в случае, если они явно указаны в приказе о командировке и не превышают размеров, установленных внутренними нормативами организации.

Мнение экспертов ФНС (вебинар 2025 год)

Эксперты рекомендовали использовать отдельные коды бухгалтерского учёта (например, 70 «Командировочные расходы») и в примечании указывать «не облагается страховыми взносами (п. 1 подп. 2 ст. 422 НК РФ)».

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ предоставляет работодателям возможность освобождать от страховых взносов два вида выплат:

• Суточные, выплачиваемые в соответствии с установленными тарифами;
• Безотчётные суммы, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ.

Для корректного применения нормы необходимо:

1. Точно фиксировать размер и основание выплат в внутренних нормативных актах;
2. Контролировать соответствие тарифов нормативам Минтруда;
3. Отражать выплаты в бухгалтерском учёте отдельными статьями и помечать их как «необлагаемые страховыми взносами»;
4. Следить за изменениями законодательства и судебной практикой.

Точное соблюдение этих рекомендаций поможет избежать налоговых рисков и правильно рассчитать обязательные страховые взносы.

Дата актуализации: 7 апреля 2026 года.