Новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, опубликованный на портале «Открытые НПА» 04 июля 2026 года, вступил в силу 1 января 2027 года․ Статья 546 занимает особое место в разделе, посвящённом порядку исчисления, удержания и перечисления налоговых платежей, поскольку регламентирует обязанности налогового агента при выплате доходов физическим лицам по договорам ГПХ (гражданско-правовым)․
Ключевые положения статьи 546
Кто признаётся налоговым агентом?
- Резиденты РК — юридические лица и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физлицам по договорам подряда, оказания услуг, авторскому договору и иным ГПХ-соглашениям․
- Нерезиденты с постоянным учреждением в РК, если выплата дохода связана с деятельностью постоянного учреждения․
- Банки и организации, осуществляющие выплаты по поручению резидентов, в случае если доход начисляется физическому лицу из фондов третьих лиц․
Какие доходы подпадают под статью 546?
Статья распространяется на все виды доходов, получаемых физлицами по договорам ГПХ, включая:
- Вознаграждение за выполненные работы, оказанные услуги․
- Авторские гонорары (за использование произведений науки, литературы, искусства)․
- Вознаграждение арендодателям недвижимости и движимого имущества․
- Вознаграждение по договорам комиссии, поручения, агентским соглашениям․
Размер удерживаемого налога
В 2027 году ставка подоходного налога (ИПН) при выплате доходов по договорам ГПХ составляет 10 % от суммы дохода․ Однако:
- Для авторских гонораров применяется пониженная ставка 5 %, если автор зарегистрирован в Национальном реестре правообладателей․
- Физлица-предприниматели на упрощённом режиме (СПД на патенте) освобождаются от удержания ИПН, если доходы получены в рамках патентной деятельности․
Сроки перечисления ИПН
Налоговый агент обязан:
- Удержать ИПН в момент фактической выплаты дохода․
- Перечислить налог в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты․
Форма и порядок отчётности
До 15 числа месяца, следующего за кварталом, налоговый агент подаёт:
- Форму 200․01 — расчёт суммы удержанного ИПН․
- Приложение 200․01․1 — реестр физических лиц, получивших доходы по ГПХ, с указанием ИИН, суммы дохода, удержанного налога и даты выплаты․
Нововведения 2027 года по статье 546
Автоматическая интеграция с Государственной базой данных «Е-Шахматка»
С 1 марта 2027 года все выплаты по договорам ГПХ фиксируются в режиме онлайн через интеграцию бухгалтерских программ с базой «Е-Шахматка»․ Это позволит:
- Исключить двойное налогообложение․
- Контролировать лимиты безопасности доходов (при превышении 15 МРП в год агент обязан применять ставку 10 % вместо 5 % для авторских гонораров)․
Усиление ответственности за нарушение статьи 546
За неудержание или несвоевременное перечисление ИПН предусмотрены:
- Штраф 70 % от неуплаченной суммы․
- Пеня 1,25 % за каждый день просрочки․
- Административная ответственность главного бухгалтера и руководителя — предупреждение или штраф до 100 МРП․
Алгоритм действий для налогового агента
Шаг 1․ Проверка статуса получателя
Убедитесь, что физическое лицо не зарегистрировано как индивидуальный предприниматель на упрощённом режиме (СПД на патенте)․ Если зарегистрировано, ИПН не удерживается․
Шаг 2․ Определение налоговой базы и ставки
- Определите вид дохода (работы, услуги, авторский гонорар)․
- Примените соответствующую ставку (10 % или 5 %)․
Шаг 3․ Удержание и перечисление налога
- В момент выплаты рассчитайте ИПН․
- Отразите сумму в бухгалтерских проводках․
- Не позднее 25 числа следующего месяца перечислите ИПН через сервис кассовый аппарат онлайн (КОН) или банковский клиент-банк․
Шаг 4․ Отчётность
До 15 числа после окончания квартала отправьте формы 200․01 и 200․01․1 через сервис «Электронное налоговое администрирование» (ЭНА)․
Пример расчёта по статье 546
Ситуация: Компания «Авангард» выплачивает дизайнеру-фрилансеру Иванову И․И․ 300 000 тенге по договору подряда․
- Ставка ИПН: 10 %․
- Сумма ИПН: 300 000 × 10 % = 30 000 тенге․
- К выплате на руки: 300 000 – 30 000 = 270 000 тенге․
- Срок перечисления ИПН: не позднее 25 февраля, если выплата произведена в январе 2027 года․
Как новая статья 546 влияет на МСБ и экономику РК
Для малого и среднего бизнеса
- Уменьшение административной нагрузки за счёт автоматической интеграции с «Е-Шахматкой»․
- Снижение рисков ошибок — система сама подскажет, нужно ли удерживать ИПН․
- Повышение прозрачности и снижение теневой занятости․
Для экономики страны
- Увеличение поступлений в бюджет за счёт сокращения утечек ИПН․
- Рост легальной занятости фрилансеров и самозанятых․
- Улучшение позиций Казахстана в рейтинге Doing Business — прозрачная налоговая система повышает инвестиционную привлекательность․
Статья 546 нового Налогового кодекса РК стала важным инструментом цифровизации налогового администрирования и сокращения теневой экономики․ Для налоговых агентов главное — освоить онлайн-сервисы, вовремя удерживать ИПН и отчитываться․ Для физлиц-получателей — понимать, что 90 % выплат по ГПХ теперь прозрачны для государства, и планировать свои налоговые обязательства заранее․
Контакты для консультаций:
Министерство национальной экономики РК
Телефон горячей линии: 1414
Сайт: opentax․kz