Актуально на 04 июля 2026 г.

Общее положение: зачем нужна статья 648?

Статья 648 Налогового кодекса РК (далее — Кодекс) закрепляет обязанность налогового агента формировать и своевременно представлять в уполномоченный орган специальный расчёт по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты (КПН у источника).
Речь идёт о доходах, которые:

• выплачиваются нерезидентам из источников в Республике Казахстан;
• не связаны с образованием постоянного учреждения (п. 1 ст. 645);
• подпадают под объект обложения КПН (дивиденды, проценты, роялти, доходы от реализации имущества и др. — ст. 644);

Кто признаётся налоговым агентом?

Налоговым агентом признаётся казахстанское юридическое лицо или структурное подразделение нерезидента, которые:

1. осуществляют выплату дохода нерезиденту;
2. обязаны удержать КПН в момент выплаты (ст. 645 п. 9);
3. самостоятельно исчисляют сумму налога без участка нерезидента (ст. 645 п. 2).

Какой отчёт подаётся по статье 648?

Форма 101.04

Для фиксации удержанного КПН используется форма 101.04 «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента».

• Подаётся ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (ст. 648 п. 1).
• Если агентом выплачивается только один раз в году, расчёт подаётся единоразово за тот квартал, в котором произведена выплата.

Электронный формат

С  г. представление исключительно в электронном виде через СКК «E-Salyq» (п. 2 ст. 648).
Исключение — отсутствие возможности технического подключения, подтверждённое письмом Государственных доходов.

Сроки уплаты налога

Особые случаи применения статьи 648

Дивиденды

Ставка КПН у источника для дивидендов:

• 15 % — в общем порядке (подп. 4 п. 9 ст. 645);
• 5 %, при одновременном выполнении условий:
  • нерезидент владеет ≥10 % доли участия ≥1 год;
  • нерезидент не зарегистрирован в офшоре из перечня МФ РК.

Проценты и роялти

Базовая ставка — 15 %.
Снижение возможно при действующем международном договоре об избежании двойного налогообложения (СНГ, OECD).
Агент обязан запросить документ-резидентство нерезидента и приложить его к форме 101.04.

Доходы от реализации имущества

По ст. 687 Кодекса при реализации:

• недвижимости (п. 1);
• доли в казахстанских юрлицах (п. 2);
• долговых ценных бумаг РК (п. 3).
  КПН исчисляется от прироста стоимости: (цена реализации – документально подтверждённые расходы).
  Налоговый агент (обычно нотариус при сделке) удерживает 15 % и отражает в форме 101.04.

Ответственность за нарушение статьи 648

• Штраф 20 % от неуплаченной суммы (ст. 270 КоАП РК).
• Пени 1.25-крат учетной ставке НБ РК за каждый день просрочки.
• Взыскание через банковские счета без суда (ст. 272 КоАП).

Пошаговый алгоритм для налогового агента

1. Проверьте статус контрагента (нерезидент без ПУ).
2. Определите вид дохода и ставку (Кодекс + договор).
3. Рассчитайте КПН в момент выплаты.
4. Удержите и перечислите в бюджет в течение 5 дней.
5. Сформируйте форму 101.04 и подайте в ИК ГД до 15-го числа следующего квартала.
6. Храните документы 5 лет после окончания налогового периода.

Примеры расчёта

Пример 1. Дивиденды

Доход нерезидента — 1 000 000 KZT.
Ставка 15 % → КПН = 1 000 000 × 15 % = 150 000 KZT.
К выплате нерезиденту: 850 000 KZT.
В форме 101.04 строка 1.1 = 1 000 000, строка 1.2 = 150 000.

Пример 2. Реализация доли в ТОО

Резидент продаёт долю ТОО нерезиденту за 50 млн KZT.
Первоначальные взносы – 30 млн KZT.
Прирост = 20 млн KZT × 15 % = 3 млн KZT удерживается нотариусом и отражается в 101.04 раздел 3.

Что нового в 2025-2026 гг.

• Обновлен формат 101.04 (приказ МФ РК № 456 от ): добавлены строки для отражения доходов по криптовалютным займам.
• Контроль за применением льгот по СНД стал автоматизированным: проверка резидентства в СКК «e-invoice».
• Доходы нерезидента по неисполненным более двух лет авансам теперь признаются доходом 31.12 и облагаются КПН в рамках ст. 648 (письмо ГД РК № НК-24/45678 от ).

Статья 648 Налогового кодекса РК, ключевой инструмент контроля за уплатой КПН нерезидентами.
Своевременное формирование формы 101.04 и перечисление налога уменьшает риски штрафов и претензий со стороны Государственных доходов;
При любом сомнении консультируйтесь с международными налоговыми экспертами и проверяйте актуальность официальных разъяснений на портале kgd.gov.kz.