Актуальность темы․ С года договор безвозмездного пользования (ссуды) продолжает активно применяться как между гражданами, так и в отношениях с участием организаций и муниципальных учреждений․ Правильное оформление такого договора позволяет избежать споров с налоговыми органами, в частности при получении имущества в безвозмездное пользование (см․ Письмо ФНС от № СД-4-3/3847@)․

Понятие и признаки договора ссуды

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передаёт вещь во временное безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последний обязуется вернуть ту же вещь в состоянии, в котором он её получил, с учётом нормального износа․

• Безвозмездность – ссудополучатель не уплачивает вознаграждение за пользование․
• Возвратность – вещь подлежит обратной передаче․
• Сохранение права собственности – ссудодатель остаётся собственником․

Статья 699 ГК РФ в действующей редакции

Общие положения

Статья 699․ Форма договора безвозмездного пользования

1. Договор безвозмездного пользования недвижимостью должен быть заключён в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами (простая письменная форма)․
2. Нарушение простой письменной формы договора безвозмездного пользования недвижимостью влечёт его недействительность․
3. В отношении движимого имущества устная форма допускается, если законом или соглашением сторон не установлено иное․

Практические нюансы формы

Несмотря на допустимость устной формы для движимых вещей, при передаче транспортных средств, сельхозтехники (например, тракторов) и иного дорогостоящего имущества рекомендуется письменный договор․ Это позволяет:

• фиксировать состояние и комплектность имущества (акт приёма-передачи);
• обосновывать отсутствие доходов у ссудополучателя при проверке налоговых органов (ст․ 41 НК РФ);
• избежать конфликтов при возврате․

Договор ссуды и налоговые последствия

Налог на прибыль

В соответствии со ст․ 251 п․ 22 НК РФ стоимость полученного в безвозмездное пользование имущества не признаётся доходом организации при соблюдении двух условий:

1. Имущество получено от физического лица, владеющего более 50 % долей в уставном капитале организации․
2. Имущество получено от юридического лица, владеющего более 50 % долей в уставном капитале организации․

Если же трактор передан муниципальным казённым учреждением администрацией округа, облагаемая база по налогу на прибыль не возникает, поскольку участником правоотношений выступает публично-правовое образование (Письмо Минфина от № 03-03-10/13785)․

НДС

Передача имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения НДС, так как отсутствует реализация (п․ 1 ст․ 39 НК РФ)․ Но ссудодатель восстанавливает входной НДС, если ранее принял к вычету (п․ 3 ст․ 170 НК РФ)․

УСН и ЕСХН

При применении упрощённой системы или ЕСХН доходы в виде безвозмездно полученного имущества не учитываются (п․ 1․1 ст․ 346․15, п․ 1 ст․ 346․5 НК РФ)․

Комбинированный договор: безвозмездная ссуда + платные услуги

Вопрос: возможно ли прописать безвозмездное пользование автомобилем и доплату за услуги вождения в одном договоре?

Ответ: допускается, но условия должны быть разделены:

• параграф 1 – безвозмездное пользование авто;
• параграф 2 – самостоятельный договор возмездного оказания услуг (например, услуги водителя)․

При этом сумма оплаты за услуги вождения не превращает договор ссуды в возмездный, поскольку плата взимается не за пользование вещью, а за иную услугу․ Важно: в акте приёма-передачи вещи не указывать стоимость услуг․

Договор безвозмездного пользования транспортным средством № ___

г․ Москва «04» июля 2026 г․

1. Предмет договора
   Ссудодатель передаёт, а Ссудополучатель принимает во временное безвозмездное пользование автомобиль марки ___, рег․ № ___․
2. Срок пользования
   с г․ по г․
3. Обязанности сторон
   • Ссудодатель – обеспечить технически исправное состояние․
   • Ссудополучатель – вернуть авто в том же состоянии с учётом нормального износа․
   • Стороны подписали акт приёма-передачи (Приложение № 1)․

Акт приёма-передачи (обязательный элемент)

Акт оформляется в произвольной форме, но должен содержать:

• дату и место передачи;
• полное описание имущества (VIN, комплектация, год выпуска);
• фиксированный пробег или наработку (моточасы для трактора);
• дефекты и повреждения (фото прилагаются);
• подписи обеих сторон и печати (если применимо)․

Риски и рекомендации

Статья 699 ГК РФ требует соблюдения письменной формы только при ссуде недвижимости, но на практике желательно письменное оформление любого ценного имущества․ Грамотно подготовленный договор позволяет:

• избежать налоговых споров;
• защитить права сторон;
• обоснововать отсутствие доходов при получении имущества от муниципалитета или аффилированных лиц․

Важно! Перед подписанием договора ссуды проконсультируйтесь с бухгалтером и юристом – особенно если речь идёт о транспортных средствах, сельхозтехнике или другом дорогостоящем имуществе․