Краткий обзор

Объект налогообложения «доходы минус расходы» (ч. 2 ст. 346.14 НК РФ) позволяет ИП и ООО платить единый налог 15 % (в регионах — от 5 % до 15 %) только с фактической прибыли. В 2025–2026 гг. режим подвергнется двум ключевым изменениям: новый открытый перечень расходов и обязательная регистрация плательщиком НДС после превышения 20 млн ₽ выручки.

Нормативная база

1.1 Основные статьи НК РФ

• Глава 26.2 НК РФ, ст. 346.14 — возможность выбора объекта «доходы минус расходы».
• Ст. 346.16, закрытый перечень расходов до 2025 г. и открытый перечень с г.
• Ст. 346.17, кассовый метод признания доходов и расходов.
• Ст. 346.18 — порядок определения налоговой базы (доходы − расходы).
• Ст. 346.20, ставки 15 % (федеральный максимум) и право регионов снижать до 5 %.

1.2 Переходные положения 2025–2027

С 2025 г. действует «переходное окно»: взносы, уплаченные после за 2024 г. и ранее, разрешено учитывать при уменьшении авансов по УСН (закон № 176-ФЗ).

Ставки налога и лимиты 2025–2026

Расходы: что можно включать в базу 15 %

3.1 Правило до

Действует закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ (п. 1–36). Частые вопросы:

• НДС по закупкам — входит в расходы одновременно с оплатой товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16).
• Офисное помещение, введённое в эксплуатацию в 2024 г., амортизируется ежеквартально равными долями до конца 2025 г.
• Убытки прошлых лет — уменьшают базу текущего периода без ограничения.

3.2 Новый открытый перечень с

Формулировка расходов станет аналогичной НДС-части: «любые экономически оправданные затраты, подтверждённые документами». Однако сохранится требование кассового метода (оплата должна быть совершена).

Алгоритм расчёта налога 2025–2026

1. Определить налоговую базу: Доходы (кассовый метод) − Расходы по перечню (подтверждены документами).
2. Применить ставку 5–15 % (или 20 % при превышении лимита).
3. Уменьшить на страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21):
   • ИП без сотрудников, полностью;
   • ООО и ИП с сотрудниками — не более 50 % начисленного налога.
4. Уплатить единым налоговым платежом (ЕНП) до 28-го числа месяца, следующего за кварталом;

Формула расчёта

Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка − Страховые взносы (≤ 50 % налога).

Влияние НДС на УСН «доходы минус расходы»

Начиная с компании и ИП, которые заработали более 20 млн ₽ в 2025 г., становятся обязанными плательщиками НДС. Это влияет на УСН:

• Выручка без НДС идёт в доходы УСН (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
• Входной НДС по закупкам можно относить к расходам одновременно с оплатой, поскольку УСН-15 всё ещё не является плательщиком НДС, но имеет право вычета (подп. 8 п. 1 ст. 346.16).

Практические примеры

Пример 1. УСН 15 % без превышения лимитов (2025)

ООО «Ромашка» за 9 мес. 2025 г.:
Доходы — 15 000 000 ₽
Расходы, 12 000 000 ₽
Страховые взносы — 180 000 ₽

База = 15 000 000 − 12 000 000 = 3 000 000 ₽
Налог = 3 000 000 × 15 % = 450 000 ₽
Уменьшаем на взносы до 50 % (450 000 × 50 % = 225 000 ₽).
К уплате за 9 мес.: 450 000 − 225 000 = 225 000 ₽.

Пример 2. Влияние НДС-обязанности (2026)

ИП Петров заработал 25 млн ₽ в 2025 г. и с зарегистрировался плательщиком НДС 10 %.
В 1 кв. 2026 г.:
Доходы без НДС — 7 000 000 ₽
Расходы (включая входной НДС 10 %) — 5 500 000 ₽
Страховые взносы — 100 000 ₽

База = 7 000 000 − 5 500 000 = 1 500 000 ₽
Налог = 1 500 000 × 15 % = 225 000 ₽
Максимально можно уменьшить на 50 %: 112 500 ₽.
К уплате: 112 500 ₽.

Книга доходов и расходов (КУДиР)

Обязательный для всех УСН-15 (ст. 346.24 НК РФ).
Требования 2025–2026:

• Вести ежедневно, построчно: дата, номер документа, содержание операции, сумма дохода/расхода.
• Хранить 5 лет после окончания налогового периода.
• Программная КУДиР допускается, но подпись ИП/директора и печать (если есть) — обязательны.

Планируемые изменения после 2026 г.

Проект ФНС предусматривает отказ от КУДиР и переход к онлайн-отчётности через кабинет налогоплательщика, но официально пока не утверждено.

Чек-лист для бухгалтера

1. Проверить лимиты: доходы и численность.
2. Обновить КБК 2025–2026: 182 1 05 01021 01 1000 110.
3. Контролировать поступление денег и оплату расходов (кассовый метод).
4. Учитывать входной НДС в расходах, если до объект не был плательщиком НДС.
5. Если доходы > 20 млн ₽ за 2025 г. — зарегистрировать НДС до .
6. Не забывать о возможности снижения налога на страховые взносы до 50 %.