Что такое «обособленное подразделение» по НК РФ
Статья 11 НК РФ даёт следующее определение:
- это территориально обособленное подразделение юридического лица;
- имеются стационарные рабочие места;
- создано на срок более одного месяца․
Признаки ОП (обособленного подразделения) не зависят от того, отражено оно в ЕГРЮЛ или в уставе: если фактические признаки есть — значит, перед вами уже ОП․
Основные статьи НК РФ, которые «работают» с ОП
Постановка на налоговый учёт
Статья 83 НК РФ обязывает организацию в течение одного месяца со дня создания ОП поставить его на учёт в ИФНС по месту нахождения подразделения․ Для этого подаётся заявление по форме № 1-3-Учет․
Уведомление об ОП
Статья 23 НК РФ (п․ 3․4) требует сообщить о создании ОП при расчёте страховых взносов (форма СЗВ-ТД-ОП)․
Налог на прибыль
Статья 288 НК РФ устанавливает:
- авансы и налог на прибыль перечисляются по месту нахождения головной организации и по каждому ОП;
- для каждого ОП рассчитывается доля прибыли исходя из среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС;
- отчётность сдаётся в ИФНС по месту нахождения ОП (форма № 2)․
Налог на имущество
Статья 385 НК РФ и статья 289 НК РФ (п․ 1 и 5) разъясняют:
- декларация (расчёт авансов) по недвижимости, находящейся вне места нахождения организации, сдаётся в ИФНС по месту нахождения объекта;
- если ОП не выделен на отдельный баланс, но помещение арендуется и в нём проведены неотделимые улучшения, всё равно декларацию сдают в ИФНС по месту нахождения объекта (то есть туда, где стоит кадастровый участок/здание), а не в ИФНС головной организации․
НДС
Статья 174 НК РФ: квартальная декларация по НДС подаётся только по месту учёта головной организации, даже если реализация идёт через ОП․ Однако:
- счета-фактуры могут выставляться как от имени головной компании, так и от имени ОП;
- в последнем случае в счёте-фактуре указывают КПП именно ОП, хотя норма прямо не закреплена в НК РФ (судебная практика и разъяснения ФНС подтверждают допустимость такого подхода)․
НДФЛ
Письмо ФНС России (14 Республика Саха (Якутия)) разъясняет:
- организация обязана перечислять НДФЛ по месту учёта каждого ОП;
- формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ сдаются в ИФНС по месту учёта ОП․
Какие ещё налоги и отчёты «раскладываются» по ОП
| Налог/взнос | Куда платить/сдавать | Основная норма НК РФ |
|---|---|---|
| Транспортный налог | ИФНС по месту регистции ТС | Статья 363 НК РФ |
| Земельный налог | ИФНС по месту нахождения участка | Статья 398 НК РФ |
| Страховые взносы | ИФНС по месту учёта ОП | Статья 431 НК РФ |
Сводная схема действий организации при появлении ОП
- Подать заявление по форме № 1-3-Учет в течение 1 месяца (ст․ 83 НК РФ)․
- Обновить ЕГРЮЛ — внести сведения о филиале/представительстве (если именно они созданы по ГК РФ)․
- Известить ФСС и ПФР о создании ОП (форма СЗВ-ТД-ОП и др․)․
- Рассчитать долю прибыли ОП (если уплачивается налог на прибыль) и начать сдавать расчёты по форме № 2․
- Вести раздельный учёт НДФЛ и страховых взносов по каждому ОП․
- Сдать декларации по имуществу в ИФНС по месту нахождения объектов (ст․ 385, 289 НК РФ)․
Подводим итог
Главное правило: если у вас есть обособленное подразделение, то почти все налоги и взносы (кроме НДС и некоторых специфических) нужно уплачивать и отчитываться по месту учёта именно этого ОП․ Наличие или отсутствие отдельного баланса значения не имеет — решающую роль играют фактические признаки, закреплённые в статье 11 НК РФ․
Всегда сверяйтесь с актуальными формами документов и контролируйте сроки: за нарушение правил постановки на учёт ОП предусмотрены штрафы по статье 126 НК РФ․