Все российские организации‚ являющиеся плательщиками налога на прибыль‚ обязаны правильно классифицировать и рассчитать доходы от реализации. Основное правило содержится в статье 249 НК РФ. Ниже приведён подробный разбор‚ как именно определяется сумма таких доходов‚ какие суммы включаются и какие нет‚ а также какие изменения актуальны на 4 июля 2026 года.
Что признаётся доходом от реализации
Пункт 1 статьи 249 НК РФ прямо указывает:
- выручка от реализации товаров (работ‚ услуг)‚ как собственного производства‚ так и ранее приобретённых;
- выручка от реализации имущественных прав (например‚ исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности‚ долей‚ требований);
- все вышеуказанные поступления определяются без НДС и акцизов‚ предъявленных покупателю.
Метод начисления и кассовый метод: различия
Датой получения дохода от реализации считается:
- Метод начисления – дата отгрузки (передачи результатов работ/услуг) независимо от фактической оплаты (пп. 3 п. 1 ст. 271 НК РФ).
- Кассовый метод – дата поступления денежных средств или иной формы оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Малые предприятия‚ чей средний доход за предыдущие четыре квартала не превысил 50 млн руб. за каждый квартал‚ могут применять кассовый метод в 2026 году.
Что не входит в доходы от реализации
- Предоплата (аванс) при методе начисления‚ если товар ещё не отгружен.
- Залоги и депозиты‚ не являющиеся оплатой реализованного имущества.
- Компенсация НДС покупателю по ставке 20 % (или 10 %/0 % при льготах): НДС выделяется в доходы не включается;
- Внереализационные доходы‚ прямо перечисленные в статье 250 НК РФ (проценты по договорам займа‚ курсовые разницы‚ безвозмездно полученное имущество и др.).
Практические примеры
Пример 1. Оптовая продажа товара
Дата отгрузки:
Продажная цена с НДС 20 %: 1 200 000 руб.
НДС: 200 000 руб.
Доход от реализации: 1 000 000 руб. именно эту сумму организация показывает в строке 010 формы налоговой декларации по прибыли;
Пример 2. Продажа неисключительной лицензии
Если компания продаёт «лицензию на использование» ПО‚ то сумма вознаграждения 500 000 руб. без НДС признаётся доходом от реализации.
Новые разъяснения ФНС и Минфина (2025–2026)
- Письмо Минфина № 03-03-06/1/155555 от подтверждает: при расчёте лимита рекламных расходов 1 % от «выручки» берётся без НДС и акцизов.
- Письмо ФНС № СД-4-3/9999@ от разъясняет‚ что доходы от реализации в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату реализации‚ а не на дату оплаты (метод начисления).
Краткий алгоритм для бухгалтера
- Определить‚ относиться ли операция к реализации товаров/работ/услуг или имущественных прав.
- Установить применяемый метод признания доходов (начисление или касса).
- Выделить сумму без НДС и акцизов.
- Отразить доход в учёте и в налоговой декларации по прибыли.
- Провести сверку с данными бухгалтерского учёта (если применяется разница между БУ и НУ).
Сумма доходов от реализации по статье 249 НК РФ — это чистая выручка от продажи товаров‚ работ‚ услуг или имущественных прав без учёта НДС и акцизов. При методе начисления доход фиксируется в момент перехода права собственности‚ а при кассовом — в момент поступления оплаты. Соблюдая данные правила‚ компания корректно рассчитает налоговую базу по прибыли и избежит претензий со стороны контролирующих органов.