Связанные (взаимозависимые) лица — это один из ключевых инструментов налогового контроля‚ позволяющий ФНС выявлять схемы минимизации налогов через трансфертное ценообразование. В 2026 году правила признания лиц взаимозависимыми остаются прежними‚ но усиливается ответственность за нарушение требований к документации и ценообразованию. Ниже — подробный разбор норм Раздела V.1 НК РФ и практические рекомендации.

Правовое определение связанных лиц

Согласно ст. 105.1 НК РФ‚ взаимозависимыми признаются физические и/или юридические лица‚ если особенности их отношений могут оказывать влияние на:

• условия и (или) результаты сделок между ними;
• экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Критерии признания взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ)

1. Доля участия > 25 % (прямая или косвенная‚ определяется по правилам ст. 105.2 НК РФ).
   
   Пример: ООО «А» владеет 30 % долей в ООО «Б» → компании признаются взаимозависимыми.
2. Одно и то же лицо осуществляет непосредственное или косвенное определяющее влияние на обе стороны сделки.
3. Супруги‚ родители‚ дети‚ усыновители‚ усыновлённые‚ полнородные и неполнородные братья/сёстры признаются взаимозависимыми между собой и с их супругами‚ родителями‚ детьми.
4. Коллегиальное исполнительный орган: если > 50 % состава совпадает у двух организаций.
5. Одно и то же лицо занимает должность руководителя или главного бухгалтера в двух организациях.
6. Доверительный управляющий и учредитель доверительного управления.
7. Контролирующая и контролируемая иностранная компания (подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Определение доли участия (ст. 105.2 НК РФ)

Прямая доля = % голосующих долей/паёв/вкладов‚ которые принадлежат лицу напрямую.
Косвенная доля = сумма произведений долей в каждой цепочке владения‚ где каждое последующее звено владеет ≥ 50 % предыдущего.

Последствия признания лиц связанными

Контролируемые сделки (ст. 105.14 НК РФ)

• Если одна из сторон — российское лицо‚ а годовой доход/расход > 60 млн ₽ (в 2026 г.)‚ сделка признаётся контролируемой.
• Для международных групп компаний порог, 1 млрд ₽.

Налоговый контроль и трансфертное ценообразование

• ФНС может проверить‚ соответствуют ли цены рыночному уровню (ст. 105.3 НК РФ).
• Если цена ниже/выше рыночной‚ налоговая доначислит НДС и налог на прибыль + пени.

Обязанности по документированию

1. Годовая отчётность по контролируемым сделкам — до 20 мая следующего года (ст. 105.16 НК РФ).
2. Трансфертная документация (master-file + local-file) — до 1 июня (для группы > 45 млрд ₽ выручки).
3. Соглашение о ценообразовании (APA) — защита от корректировок на 3 года (ст. 105.18 НК РФ).

Как избежать рисков: практические рекомендации

• Проверяйте долю участия перед важными сделками (учёт косвенного участия!).
• Фиксируйте рыночные цены: используйте «аналог цены» или «аналог рентабельности» методы.
• Ведите трансфертную документацию заранее‚ а не «на требование».
• Рассмотрите APA для крупных контрактов (особенно при экспорте/импорте в офшоры).

Что нового в 2026 году?

С 2026 г. вступает в силу Федеральный закон № 551-ФЗ от ‚ который:

• увеличивает штрафы за непредставление документации с 100 тыс. ₽ до 500 тыс. ₽;
• вводит административную ответственность (ст. 15.26 КоАП РФ) для руководителей компаний;
• расширяет перечень стран‚ с которыми сделки подлежат особому контролю (добавлены 12 новых юрисдикций).

Признание лиц взаимозависимыми не означает запрета на сделки‚ но требует повышенной осторожности. Документальное подтверждение рыночных цен и своевременная отчётность, залог минимизации налоговых рисков. При сомнениях рекомендуем консультироваться с трансфертными специалистами или подавать запрос на APA.