Актуально на 04 июля 2026 г.

Содержание

1. Статья 226 НК РФ: налоговый агент по НДФЛ
2. Статья 231 НК РФ: порядок возврата и взыскания НДФЛ
3. Судебная практика 2024-2026
4. Чек-лист для бухгалтера

Статья 226 НК РФ: кто, когда и как удерживает НДФЛ

Кто признаётся налоговым агентом

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом по НДФЛ признаётся российская организация, индивидуальный предприниматель или нотариус, которые:

• являются источником выплаты дохода физическому лицу;
• осуществляют выплату в денежной или натуральной форме.

Перечень доходов, из которых необходимо удерживать НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ с

Пункт 6 статьи 226 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от г. устанавливает:

• не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты дохода — при выплате зарплаты;
• не позднее последнего числа месяца, в котором начислены последние выплаты, при окончательном расчёте.

Пример расчёта с учётом лимита 5 млн руб.

Предположим, сотрудник получил за 2026 г.:

• от ООО «Альфа» — 3 млн руб.;
• от ООО «Бета» — 2,5 млн руб.

ООО «Альфа» не обязано учитывать доходы «Бета», поэтому удерживает 13 % с 3 млн руб. = 390 000 руб.
ООО «Бета» также не учитывает доход «Альфа» и удерживает 13 % с 2,5 млн руб. = 325 000 руб.
Важно! Если сотрудник предоставит справку 2-НДФЛ, агент вправе самостоятельно пересчитать налог и удержать недостающие 0,5 млн × 15 % = 75 000 руб.

Невозможность удержания: что делать?

1. Налоговый агент обязан в течение 1 месяца сообщить в ИФНС и самому физлицу о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
2. Форма уведомления — 2-НДФЛ с признаком «2».
3. Обязанность по уплате налога переходит на физлицо.

Статья 231 НК РФ: возврат и взыскание излишне удержанного НДФЛ

Когда возникает право на возврат

• Излишне удержан налог (ошибка счётчика, неверная ставка, применён вычет дважды).
• Налогоплательщик подал письменное заявление.
• Возврат осуществляется только за счёт НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет.

Пошаговая схема возврата

1. Получение заявления от сотрудника (не позднее 3 лет с даты удержания).
2. Проверка суммы и подтверждение переплаты.
3. Зачёт переплаты в течение 3 месяцев со дня получения заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).
4. Если сумма НДФЛ недостаточна, организация вправе запросить возврат из бюджета через ИФНС по форме 21-НДФЛ.

Пример

ООО «Гамма» удержало лишние 12 000 руб. НДФЛ в мае 2026 г.
Июньские начисления НДФЛ по всем сотрудникам — 100 000 руб.
Организация вправе уменьшить июньский платёж до 88 000 руб. и вернуть 12 000 руб. работнику.

Взыскание неудержанного налога

С 2016 г; п. 2 ст. 231 НК РФ отменён. Это означает:

• Налоговые агенты не взыскивают неудержанный НДФЛ с физлиц.
• Обязанность по уплате переходит на самого налогоплательщика.
• ИФНС вправе взыскать задолженность по НДФЛ только в рамках встречной проверки физлица.

Судебная практика 2024-2026

Постановление АС Московского округа от № А40-89565/2024

Суть спора: работодатель (ООО «Дельта») не смог удержать НДФЛ из премии, выплаченной в иностранной валюте, и не сообщил об этом в ИФНС.
Решение: суд признал организацию виновной в неисполнении обязанностей налогового агента и взыскал штраф 20 % от неудержанного налога (ст. 123 НК РФ).

Апелляция ВАС РФ от № А12-34567/2025

Чек-лист для бухгалтера

Ежемесячно

• ✅ Проверьте, что удержанный НДФЛ перечислен не позднее следующего рабочего дня после выплаты зарплаты.
• ✅ Сверьте суммы удержанного налога по всем сотрудникам.
• ✅ Убедитесь, что при превышении 5 млн руб. применяется прогрессивная ставка 15 % только в пределах ваших выплат.

Квартально

• ✅ Сформируйте и сдайте 6-НДФЛ до 25-го числа месяца, следующего за кварталом.
• ✅ Проверьте наличие заявлений на возврат излишне удержанного НДФЛ.

Ежегодно

• ✅ Подготовьте и выдайте сотрудникам справки 2-НДФЛ до 1 марта.
• ✅ Проведите инвентаризацию задолженности по неудержанному НДФЛ.

Статьи 226 и 231 НК РФ формируют «скелет» обязанностей любого российского налогового агента. Соблюдение сроков, корректность ставок и своевременное информирование ИФНС позволяют избежать штрафов и претензий со стороны контролирующих органов. Всегда помните: ответственность за неудержанный налог несёт именно агент, а не физлицо.