Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Актуально на г. В условиях жёсткого налогового контроля и автоматизированного обмена данными между ФНС‚ Росфинмониторингом и правоохранительными органами любое уклонение от уплаты налогов‚ сборов или страховых взносов становится предметом пристального внимания. В статье разберём элементы состава преступлений‚ предусмотренных ст. 198 УК РФ (физические лица) и ст. 199 УК РФ (организации)‚ а также способы освобождения от уголовной ответственности.

Общая характеристика налоговой уголовной ответственности

Уголовный кодекс РФ выделяет два самостоятельных состава‚ посвящённых уклонению от уплаты обязательных платежей:

ст. 198 УК РФ — уклонение физического лица от уплаты налогов‚ сборов и страховых взносов;
ст. 199 УК РФ — уклонение организации от уплаты налогов‚ сборов и страховых взносов.

Кроме того‚ отдельно прописана ст. 199.2 УК РФ‚ карающая сокрытие денежных средств или имущества‚ за счёт которых должно производиться взыскание недоимки.

Элементы состава преступления

Объект

Общий объект — установленный порядок исчисления и уплаты налогов/взносов. Дополнительный объект для ст. 199.2 — обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов (сохранность активов‚ подлежащих взысканию).

Объективная сторона

Выражаеться в действии либо бездействии‚ повлекшем неуплату в крупном или особо крупном размере.

Показатель	Ст. 198 УК РФ	Ст. 199 УК РФ
Порог «крупного размера»	900 000 ₽ за 3 последовательных года	5 000 000 ₽ за 3 последовательных года
Порог «особо крупного размера»	4 500 000 ₽ за 3 последовательных года	15 000 000 ₽ за 3 последовательных года

Типичные способы уклонения:

искажение данных бухгалтерского и налогового учёта;
включение в отчётность «фиктивных» расходов;
подписание «транзитных» сделок без фактического движения товара/работы;
создание цепочек «прокладок» для вывода денег в офшоры.

Субъект

Статья	Субъект	Особенности
198 УК РФ	физлицо‚ в т.ч. ИП	статус ИП не освобождает от ответственности как «физлицо»
199 УК РФ	организация (юр. лицо) + должностное лицо	караются оба субъекта: организация штрафом‚ руководитель — штрафом или лишением свободы

Субъективная сторона

Только прямой умысел. Лицо осознаёт‚ что действия приведут к неуплате обязательных платежей‚ и желает этого результата.

Виды наказаний

Статья	Часть	Вид наказания	Размеры/сроки
198 УК РФ	1	штраф	100 000 – 300 000 ₽ или доход за 1–2 года
198 УК РФ	2	штраф / арест / лишение свободы	200 000 – 500 000 ₽ либо до 3 лет лишения свободы
199 УК РФ	1	штраф	100 000 – 300 000 ₽ или доход за 1–2 года
199 УК РФ	2	штраф / лишение свободы	200 000 – 500 000 ₽ либо до 6 лет лишения свободы

Практика освобождения от уголовной ответственности

Условия «налоговой амнистии»

Согласно примечанию 2 к ст. 199 УК РФ и примечанию 3 к ст. 198 УК РФ‚ лицо‚ впервые совершившее преступление‚ освобождается от уголовной ответственности‚ если:

полностью уплачены суммы недоимки;
уплачены пени;
уплачен штраф в порядке и размере‚ определяемом НК РФ (обычно 20 % или 40 % от неуплаченной суммы).

Важно: уплата должна произойти до вынесения обвинительного приговора (ст. 76.2 УПК РФ). После вступления приговора в силу «амнистия» не применяется.

Пример из практики

В 2025 г. Октябрьский районный суд г. Самары признал руководителя ООО «Стройресурс» виновным по ч. 1 ст. 199 УК РФ. Однако‚ пока приговор не вступил в силу‚ компания погасила всю недоимку (5‚3 млн ₽)‚ пени (1‚1 млн ₽) и штраф (1‚06 млн ₽). На основании ст. 76.2 УПК РФ суд прекратил уголовное дело.

Отличие от административной ответственности

Признак	Административка (ст. 122 НК РФ‚ ст. 15.11 КоАП РФ)	Уголовка (ст. 198–199 УК РФ)
Сумма недоимки	любая	выше пороговых значений (см. п. 2.2)
Наказание	штраф 20 % или 40 % суммы	штраф‚ арест‚ лишение свободы
Срок привлечения	3 года с момента нарушения	2 года (ст. 78 УК РФ)

Ук рф неуплата элементов