В юридической и бухгалтерской практике часто встречается ссылка на «указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего кодекса». Чтобы точно понимать, о чём идет речь, необходимо обратиться к тексту Налогового кодекса РФ (НК РФ). В данной статье мы подробно разберём:
- Что именно закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
- Почему на эту норму так часто делают отсылки.
- Как применяется формулировка «указанным в пункте 1 статьи 252…» в других статьях кодекса.
- Какие практические последствия имеет использование данной фразы для налогоплательщиков.
Текст пункта 1 статьи 252 НК РФ
Пункт 1 статьи 252 НК РФ гласит:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (или в случае, предусмотренном статьёй 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесённые) налогоплательщиком».
Из формулировки следуют три критерия, которым должны соответствовать затраты, чтобы их можно было признать расходами для целей налогообложения прибыли:
- Обоснованность, затрата должна быть экономически оправдана и направлена на получение дохода.
- Документальное подтверждение — должны быть сохранены первичные документы, подтверждающие факт и размер затраты.
- Фактическое осуществление (понесение) — затрата должна быть реально произведена, а не только планируема.
Зачем в других статьях НК РФ делают отсылку к пункту 1 статьи 252
Отсылка «указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего кодекса» служит экономией законодательного пространства. Вместо того чтобы повторять в каждой статье, посвящённой расходам, три базовых критерия признания затрат, законодатель просто ссылается на уже установленную норму.
Примеры статей, содержащих такую отсылку:
- Статья 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией» — в пункте 2 указано, что к расходам относятся «затраты, указанные в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса».
- Статья 264 «Прочие расходы» — аналогичная отсылка в пункте 1.
- Статья 265 «Внереализационные расходы» — дополнительно уточняется, что к расходам могут относиться и убытки, но с тем же набором условий.
Практическое значение фразы «указанным в пункте 1 статьи 252»
Для бухгалтера или налогоплательщика фраза означает, что не всякая выплата может быть отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Необходимо:
- Проверить, действительно ли затрата связана с деятельностью, направленной на получение дохода.
- Собрать полный пакет первичных документов (договоры, акты, накладные, платёжные поручения).
- Убедиться, что затрата уже понесена (товар оплачен и принят на учёт, услуга оказана и т.д.).
Распространённые ошибки
Ошибка 1: Отнесение к расходам «желательных», но не «обоснованных» затрат.
Пример: Компания приобретает дорогой автомобиль премиум-класса, хотя использует его исключительно для развозки пиццы. Инспекторы ФНС могут посчитать такую затрату необоснованной.
Ошибка 2: Отсутствие первичных документов или наличие «сомнительных» документов (однодневки, фирмы с признаками фирм-однодневок).
Решение: Всегда проверять контрагентов и требовать полный комплект документов.
Ошибка 3: Учёт затрат «в будущем» — нельзя списать в расходы товар, который ещё не поставлен или не оплачен, если учёт ведётся по кассовому методу.
Формулировка «указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего кодекса» — это краткий юридический способ напомнить налогоплательщику: любая затрата должна быть экономически оправдана, документально подтверждена и фактически произведена. Соблюдение именно этих трёх принципов позволит избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечит корректное формирование налоговой базы по налогу на прибыль.
Информация актуальна на 2024 год. Перед применением на практике рекомендуется сверится с официальным текстом НК РФ и разъяснениями ФНС.